【文章內(nèi)容簡介】 收集大量G公交公司的資料與數(shù)據(jù)，這些資料為實例分析和研究提供了充分的現(xiàn)實依據(jù)。（3）系統(tǒng)歸納與推理演繹。在資料的收集、整理之后，對理論研究成果和調(diào)研的各種信息進行綜合處理系統(tǒng)分析，然后推理演繹形成有用的研究成果報告。 研究技術(shù)路線本文的研究主要側(cè)重利用關(guān)鍵因素分析和系統(tǒng)研究的方法對公交企業(yè)成本進行分析，一方面找出權(quán)重大的關(guān)鍵因素進行重點分析，建立成本分析模型，分析造成成本變動的影響因素，通過對影響因素的分析調(diào)整使得虧損線路的成本支出小于營運收入，扭虧為盈；另一方面利用目標(biāo)成本法等成本管理控制方法，對公交企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究，提出各項降低成本的措施，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系，加強成本預(yù)算和核算，達到節(jié)支增收的目的。本文主要是通過對G公交公司的案例分析，發(fā)現(xiàn)公交公司運營管理上的存在的問題，通過對成本等數(shù)據(jù)分析找到具體的影響因素，從而在制度、管理等方面加強和完善公交公司運營管理，優(yōu)化企業(yè)成本。文章思路框架如圖：第二章 成本管理控制的理論方法 成本管理的構(gòu)成公交企業(yè)的成本費用指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本，主要由人工成本、燃料成本、保修材料費用、輪胎費用、折舊費用、事故損失費用、營運業(yè)務(wù)費、營運間接費等構(gòu)成，可以按歸集口徑列入營運成本、期間成本和營業(yè)外支出。 營運成本公交企業(yè)營運成本主要由以下幾個項目組成： 工資總額：實行工效掛鉤的公交企業(yè)，企業(yè)根據(jù)財政局核定的雙掛鉤效益指標(biāo)(即營運收入、載客里程)的比例計提工資，工資增長幅度應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒竟镜慕?jīng)濟效益增長幅度，員工實際平均工資增長幅度應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒酒髽I(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度。福利費用：根據(jù)員工工資總額，按一定比例計提員工福利費。工會經(jīng)費：按工資總額的一定比例計提。社會保險費：按上年度工資額的一定比例計繳。住房公積金：按上年度工資額的一定比例計繳。折舊費用：包括營運車、公務(wù)車、工程車、管理用具、生產(chǎn)設(shè)備等。燃料費用：根據(jù)營運車輛在消耗的汽油、柴油、液化氣的實際成本。輪胎費用：營運車的輪胎成本包括內(nèi)胎墊帶費用、輪胎修補費、輪胎翻胎費、內(nèi)外胎購置費。保修費用：指企業(yè)內(nèi)部維修單位的生產(chǎn)工人、管理人員的工資及其提取的員工福利費、保修用材料、外部加工費用、車間經(jīng)費、低保點用保修用料和電池費用等。營運業(yè)務(wù)費用：指為組織營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。1事故損失費：指營運車輛在營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項事故費。1營運間接費：指分公司為管理和組織營運生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項管理費用營運成本的特點和比重如下圖：表——營運成本的特點和比重成本項目特點比重（%）說明工資總額變動人工成本，屬于可控成本，但是從調(diào)動員工積極性方面考慮，不但不能降低崗位工資水平，還需要考慮一定的升幅，只能通過降低里程來人車比、減少配員，從而達到總額控制的目的。福利費用變動工會經(jīng)費變動社會保險費變動住房公積金變動車輛折舊費用固定車輛購置前屬于變動成本，購置后屬于固定成本燃料費用變動比重最大，與燃料消耗量和燃料價格成正比，燃料價格不可控，但消耗量可以控制。輪胎費用變動輪胎的使用周期是一定里程數(shù)，可通過減少里程來降低輪胎消耗保修費用變動保養(yǎng)周期是以車輛行駛里程來安排，可通過減少里程來降低保修費用營運雨霧費用變動涉及項目較大，可通過加強管理來降低事故損失費變動可通過加強司機安全意識教育來降低事故發(fā)生率，從而降低事故損失費營運簡介費變動可通過加強管理來降低表31表是廣州某公交企業(yè)營運成本的特點和比重見，從表中可以看出，人工成本、燃料成本、保修費用(可將輪胎費用列入)和折舊費用占的比例比較大，超過90％，而可控性來看，人工成本、燃料成本和保修費用均是變動成本，三者占的比例超過80％，所以成本控制的重點在于如何人工成本、燃料成本和保修費用進行控制。就如何實現(xiàn)公司成本的有效管理，在表中的說明中可以看出，對于人工成本來說，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，因為企業(yè)的健康發(fā)展離不開企業(yè)員工的努力，因此就如何發(fā)揮員工最大的潛力關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，在營運成本管理中，對人工成本只能升卻不能降，一旦降低人工成本的投入，便會影響員工的積極性，那么就要求企業(yè)通過其他方面來降低營運成本。在所有的可控成本中，關(guān)于車輛運行方面的因素就具有很大的可控空間，主要是通過對公交行使里程的控制來實現(xiàn)節(jié)約成本的效果。 期間成本與營業(yè)外支出期間成本是指公交企業(yè)為組織、管理和服務(wù)于營運生產(chǎn)而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，其中管理費是指企業(yè)總部的人工成本、接待費、公務(wù)車費用、辦公用品、低值易耗品、勞動用品、財產(chǎn)保險、車船稅等；財務(wù)費用是指利息和銀行手續(xù)費。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、計提的固定資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。 [J].財會通訊，2011（11）：1517頁. 成本管理的特點分析成本內(nèi)容多與其他交通方式，比如公路運輸相比，公交企業(yè)成本涉及的內(nèi)容眾多，以營運業(yè)務(wù)費用(指為組織營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用)為例，就有車票表印刷費、報站器費用、隨車工具費、站場牌亭費、車上清潔用具費、市區(qū)過橋費、站上清潔費、站場治安費、車輛檢審費、新車牌照費、錢箱修理費、停車保管費、轉(zhuǎn)班午點費、站上茶水費、車輛年票費等近20項，而公路運輸成本涉及的內(nèi)容只有燃料費、車輛折舊費、養(yǎng)路費、過路過橋費、司乘工資、司乘住宿費、運管及附加費等幾項，由于涉及的內(nèi)容多，也造成了成本控制內(nèi)容不全。同一車型的單位成本相對固定與公路運輸相比，公路運輸?shù)膯挝怀杀静还潭ǎc運輸距離也不是成正比關(guān)系，因為貨物提取和交付活動產(chǎn)生一定的固定費用，因此平均計算下來，通常距離越短，單位成本越高，距離越長，單位成本越低，無法將單位成本固化。而公交企業(yè)同一車型的單位成本是基本上是一樣，在第四章會對不同車型的公里成本進行一個詳細的分析。主要成本高公交企業(yè)成本的主要構(gòu)成是燃料成本、人工成本、保修成本和折舊費用，受國際燃料市場的影響，燃料價格不斷上漲，使得燃料成本不斷上升，由原來占總成本的第二位上升為第一位，超過了人工成本；而受勞動力市場價格和當(dāng)?shù)仄骄べY不斷上升的影響，人工成本也在逐年上升n副；保修材料市場價格上升和政府對公交車輛檔次要求的提高也造成了兩者的成本支出增加。成本管理即是以成本為對象，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行一系列科學(xué)管理的行為。成本管理是將成本作為管理的對象，借助管理會計學(xué)和管理學(xué)的研究方法，以提供成本信息為主的一個管理會計的分支，是企業(yè)管理過程中最為重要和不可或缺的組成部分。企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中，采用有效的成本控制和成本管理的措施可以大幅提高其經(jīng)濟效益，深入研究并掌握成本控制和成本管理的內(nèi)容對企業(yè)管理具有積極的意義。成本管理的過程從程序角度來說也可以看做成本管理的內(nèi)容，主要包括 6 方面的內(nèi)容：（1）成本核算。成本核算是整個成本會計的核心，它是采用核算的計算方法，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各種費用，按照固定的成本科目，通過對生產(chǎn)費用的記錄、歸總、測算、分配，計算出成本核算對象的單位成本和實際總成本。各種生產(chǎn)資料在成本核算后，可以進行存貨估計，確定企業(yè)利潤，并能客觀的反映出成本計劃的完成情況，這是產(chǎn)品價格制定的依據(jù)。成本核算要求真實、客觀、準確、及時，采用的方法必須符合成本計算對象的特點，遵循成本計算的原則。（2）目標(biāo)成本規(guī)劃。目標(biāo)成本規(guī)劃是產(chǎn)品開發(fā)過程中的事前成本，它是對企業(yè)的潛在利潤進行戰(zhàn)略性管理的方法，企業(yè)首先確定計劃開發(fā)產(chǎn)品的生命周期，然后根據(jù)對生命周期的預(yù)計開發(fā)，生產(chǎn)擁有特定質(zhì)量和功能且以預(yù)計價格出售可以獲利的產(chǎn)品，改變過去成本核算的消極性，轉(zhuǎn)而變?yōu)榉e極因素。企業(yè)的目標(biāo)成本是將待開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計售價扣除期望邊際利潤后所得到的成本值，然后根據(jù)目標(biāo)成本的設(shè)定，設(shè)計出可以滿足顧客需求的產(chǎn)品，并投產(chǎn)制造。目標(biāo)成本規(guī)劃要求企業(yè)能夠充分掌握市場的需求，準確判斷消費者對于未來產(chǎn)品價格的接受程度，并對自身的能力要有充分認識。（3）質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本是企業(yè)生產(chǎn)總成本的組成部分，它是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)質(zhì)量達到消費者期望的滿意程度所發(fā)生的費用，以及由于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量未達到消費者的滿意程度而產(chǎn)生的損失。質(zhì)量成本管理范圍包括市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)裝備、物資供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、用戶使用等全過程的質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本管理要求管理的范圍盡可能的擴大，進而推動企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量和提供服務(wù)水平的不斷提高。（4）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理是企業(yè)運用戰(zhàn)略將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長期計劃決策相結(jié)合而形成的一系列系統(tǒng)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略方案。戰(zhàn)略成本管理是將成本管理和戰(zhàn)略管理相互結(jié)合，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為前提，從成本源頭判別成本的影響因素，使企業(yè)具有競爭優(yōu)勢，便于企業(yè)創(chuàng)造核心競爭力。戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析等內(nèi)容，需要企業(yè)以前瞻的眼光對企業(yè)的未來發(fā)展做出戰(zhàn)略分析。 [J].城市公共交通,2015(08):2728頁.（5）供應(yīng)鏈成本管理。供應(yīng)鏈早期的概念是企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)過程，企業(yè)將從外部購買的產(chǎn)品零部件或者原材料，通過企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造出產(chǎn)品進行銷售的過程?，F(xiàn)代企業(yè)越來越重視供應(yīng)鏈在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部之間的相互流轉(zhuǎn)關(guān)系，供應(yīng)鏈的成本管理已經(jīng)儼然成為跨企業(yè)的成本管理方式。企業(yè)之間相互協(xié)調(diào)相互配合，通過對供應(yīng)鏈上各個環(huán)節(jié)的調(diào)整和聯(lián)動，降低了整條供應(yīng)鏈上的總成本，提高了消費者的滿意程度。（6）環(huán)境成本管理。環(huán)境成本是由于環(huán)境問題而產(chǎn)生的成本，它是指企業(yè)采取環(huán)境保護措施或承擔(dān)環(huán)境賠償責(zé)任而發(fā)生的支出，也包括企業(yè)因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動引發(fā)的環(huán)境污染和環(huán)境破壞，在采取環(huán)境保護措施或承擔(dān)彌補措施時發(fā)生的支出。企業(yè)對環(huán)境成本的管理和控制需要在國家環(huán)保法律制定和不斷完善的過程中，在外部環(huán)境損害賠償責(zé)任支出與內(nèi)部采取先進技術(shù)裝備支出之間達到平衡。 成本管理的對象成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費，成本管理的對象最終是資金流出。但是具體到每個企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對象還是有所不同，成本管理對象與企業(yè)的規(guī)模、運營模式等有密切關(guān)系。作為公交企業(yè)，隨著公交行業(yè)的市場化，公交企業(yè)之間也存在著激烈的競爭，原來計劃經(jīng)濟下的簡單的成本計算已經(jīng)不能適應(yīng)于市場競爭的需要，要贏得市場，必須關(guān)注所有的利益相關(guān)方，其成本管理對象也就從原來限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費突破出來，不在局限于企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個方面13. 成本管理的總體目標(biāo)成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟、技術(shù)和組織手段實現(xiàn)控制成本水平。企業(yè)成本管理的總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式與經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等密切相關(guān)，比如在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理的總體目標(biāo)根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略來制定，而以降低成本為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)，成本管理的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對降低。作為具有公共服務(wù)性的公交企業(yè)，企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)是追求經(jīng)營效益和社會效益的提高，是追求以最小的成本獲得最大的收入，成本管理的總體目標(biāo)不能一味追求成本水平的絕對下降。 成本管理的具體目標(biāo)成本計算的目標(biāo)成本計算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。作為公交企業(yè)，成本計算的目標(biāo)主要是滿足內(nèi)部信息使用者利用成本信息的需要，通過向企業(yè)相關(guān)的管理者提供成本信息，一方面使他們掌握成本信息，另一方面提高人們的成本意識，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。成本控制的目標(biāo)成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。成本控制的目標(biāo)因企業(yè)戰(zhàn)略的不同而差異，不同戰(zhàn)略的企業(yè)采用不同的辦法來達到成本控制的目標(biāo)?。比如，有的企業(yè)通過提高工作效率和減少浪費來降低成本，而有的企業(yè)通過提高成本效益比來降低成本，而有些企業(yè)則通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本。作為公交企業(yè)，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏，企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證向乘客提供安全、舒適、快捷的出行條件下，最大程度地降低企業(yè)的經(jīng)營成本。成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。要實現(xiàn)成本管理目標(biāo)，在進行成本控制的實施過程中需要遵循以下幾個原則：保證效用原則效用是指商品滿足人的欲望和需要的能力和程度陋1。效用與欲望一樣是一種心理感覺隨1，成本控制要首先考慮產(chǎn)品的質(zhì)量，即不降低產(chǎn)品的質(zhì)量。作為公交企業(yè)，它的產(chǎn)品就是為乘客提供服務(wù)，它的效用性首先是它的公共性，即為廣大乘客提供優(yōu)質(zhì)的出行服務(wù)，所以，作為公交企業(yè)首先要保證其社會效益，在成本的控制方面體現(xiàn)在成本控制措施使收入增加或雖有少量降低，但不影響市民出行，可作為成本控制措施的檢驗原則．經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則是指推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性。它要求貫徹的是重要原則，在很大程度上決定了我們只有在經(jīng)營生產(chǎn)的主要環(huán)節(jié)選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制，比如一些正常成本費用支出可以從簡控制，但經(jīng)濟性原則不等于對非關(guān)鍵性因素就不關(guān)注、不加以控制，在經(jīng)濟性原則下，如果認識不到位，就會造成對成本內(nèi)容的控制不全。全員參與原則企業(yè)任何活動，都會發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，不能指望另外的人來控制成本。任何成本控制方法，其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以，根據(jù)此原則，要達到成本控制的目標(biāo)，必須將成本控制的任務(wù)落實到每個員工的頭上，使得人人有任務(wù)，讓所有員工都參與到成本控制中來。領(lǐng)導(dǎo)推動原則由于成本控制涉及全體員工