【文章內(nèi)容簡介】 0。——提取法定公益金——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——法定公益金——任意盈余公積四、投資審計（4檢查投資的入賬價值05289）短期投資的入賬價值——全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息（走應收股利和應收利息）長期投資的入賬價值——全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但不包括評估、審計、咨詢等費用（進管理費用），也不包括價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利（應收股利和應收利息）長期債權投資初始投資成本的確定——全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用{金額較小時——（投資收益—長期債券費用攤銷）。金額較大——長期債權投資—債券投資（債券費用）}。價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息——應收利息長期債券投資利息的處理借：應收利息（分期收息） 或長期債權投資—債券投資（應計利息）（一次還本付息）貸：投資收益——債權利息收入長期債權投資—債券投資（溢價）（檢查投資收益05290）股權投資差額攤銷、股權投資收益、股權投資損失、債券利息收入、長期債券費用攤銷、委托貸款減值、委托貸款利息收入、（6檢查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定05290）除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%（7檢查長期投資的核算方法05290）成本法權益法適用范圍無控制、共同控制、重大影響20%以下控制、共同控制、重大影響20%及以上科目設置長期股權投資—X企業(yè)分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進入投資收益應沖減成本=累計股利（至本年末）累計凈收益（至上年末）*比例已沖減成本長期股權投資的成本法——小股民，收付實現(xiàn)制（一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響20%以下）成本法的核算方法：（分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進入投資收益）應沖減成本=累計股利（至本年末）累計凈收益（至上年末）*比例已沖減成本四、.長期股權投資的權益法（大股民，權責發(fā)生制）——隨著被投資單位所有者權益的變動而相應增加或減少長期股權投資的賬面價值（權益法的實質）（一）權益法的適用范圍（控制、共同控制、重大影響20%及以上）（二）權益法的核算方法分錄特點：每一筆會計分錄都有長期股權投資，對應科目依賴于被投資方變化的原因：1利潤或虧損（長期股權投資損益調(diào)整和投資收益）分配現(xiàn)金股利（應收股利和長期股權投資）3其他原因（長期投資和資本公積）長期股權投資*公司四個三級明細科目的形成（投資成本）（股權投資差額）（損益調(diào)整）（股權投資準備）投資時：借：長期股權投資（投資成本） 貸：銀行存款形成：借：長期股權投資（股權投資差額）貸：長期股權投資（投資成本）如果實現(xiàn)利潤，借：長期股權投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益——股權投資收益如果發(fā)生虧損，是以“長期股權投資”為0為限，借：投資收益——股權投資收益貸；長期股權投資（損益調(diào)整）只要被投資方出現(xiàn)“資本公積”，則投資方：借：長期股權投資（股權投資準備） 貸：資本公積股權投資準備差異借差：借：長期股權投資（股權投資差額）貸：長期股權投資（投資成本）貸差：借：長期股權投資（投資成本）貸：資本公積攤銷：借：投資收益——股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資（股權投資差額）分紅（只能是次年或以后年度分紅）借：應收股利 貸：長期股權投資（損益調(diào)整）當年取得，當年就分紅的，借：應收股利 貸：長期股權投資（投資成本）長期股權投資在權益法下的總賬科目余額=被投資方此時的所有者權益投資方的持股比例+股權投資差額借差余額股權投資差額的處理（1）初始投資差額的處理（借差無合同不超過10年，貸差資本公積）（2）追加投資時股權投資差額的處理——算總賬：看最終凈結果，到底是借是貸① 同借：分別攤銷（追加小的也可合并攤）② 先借后貸：借：長期股權投資——某公司（投資成本）　　　貸：長期股權投資－某公司（股權投資差額）（先沖，以未灘銷借差與追貸孰低為限）　　　　　資本公積——股權投資準備科目?。ㄈ粲胁睿┫荣J后借：借：資本公積——股權投資準備科目（金額以其原計入資本公積金額與新借差孰低為限）長期股權投資－某公司（股權投資差額）?。ㄈ缬胁睿┵J：長期股權投資——某公司（投資成本）③ 同貸：不用說了五、.成本法與權益法的轉換（一）股權轉讓日的確定——同時滿足購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準（如果需要有關政府部門批準）雙方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)購買企業(yè)已支付購買價款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款）的大部分（一般應超過50％）； 購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險?。ǘ嘁娣ㄞD為成本法——（4變1）——把4個明細賬全部注銷產(chǎn)生一個總賬，如果權益法改為成本法的那一年，對方就發(fā)放股利了，一定沖減投資成本。（一） 成本法轉為權益法（1變4）——要追溯調(diào)整。驗算長期股權投資的賬面價值=被投資單位權益*持股比例+借方差額）　　　股權投資差額借差借：長期股權投資——乙公司（投資成本）（初投權益原比例）　　 　　　　　——乙公司（股權投資差額）——乙公司（損益調(diào)整） 　　 　　　　　——乙公司（股權投資準備）　　　　貸：長期股權投資——乙公司 （買價＋相關稅費－已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　　　利潤分配——未分配利潤 （兩種做法，一是倒擠，另一個是用：權益法下的投資收益成本法下的投資收益）　　　股權投資差額貸差借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 　　 　　　　 　——乙公司（損益調(diào)整）　　　 　　　 　——乙公司（股權投資準備）　　貸：長期股權投資——乙公司 　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　資本公積——股權投資準備 新舊股權投資差額應分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的股權投資差額一并結轉。{成本法下的投資收益，只能是次年分紅。因為本題中沒有次年分紅，所以成本法下的投資收益是0。剩下兩個見到投資收益的是計提長期投資減值準備和轉讓，本題不涉及。權益法下的投資收益——（第一，被投資方實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損，才能實現(xiàn)收益。第二，是股權投資差額的攤銷，投資收益在借方。第三，計提減值準備。第四，轉讓。）損益調(diào)整、股權投資準備科目余額全部轉入投資成本　借：長期股權投資B公司（投資成本）　　　　　　　　貸：長期股權投資B公司（損益調(diào)整）　長期股權投資B公司（股權投資準備）六、.股票股利的處理——走賬的形式。股票股利就是所有者權益中從未分配利潤中拿出個數(shù)放入股本中。借：利潤分配 貸：股本焦點問題是被投資方走賬的時間：實際發(fā)放并辦理增資手續(xù)后才能進行賬務處理。投資方?jīng)]有賬務處理。七、.長期股權投資的處置借：資本公積——股權投資準備貸：資本公積——其他資本公積（檢查長期股權投資與短期投資在分類上的劃轉的會計處理是否正確05291）短期投資劃轉為長期投資——成本與市價孰低結轉借：長期股權投資（長期債券投資）貸：短期投資長投準備處置，不做賬務處理，處置時做賬。1年內(nèi)到期的反映在報表“流動資產(chǎn)”類下的“1年內(nèi)到期的長期債權投資）（檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提和會計處理是否正確05291）一、短期投資的期末計價短期投資跌價準備——可以采用按單項、類別和總體3種方法。存貨跌價準備——單項計提，特殊情況可按類別或合并計提；長期投資減值準備——只能按按單項計提。二、長期投資減值（一） 計提減值準備的條件及判斷標準1．有市價的長期投資　?。?）市價持續(xù)兩年低于賬面價值；　?。?）該項投資暫停交易1年或1年以上；　 （3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；　?。?）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；　?。?）被投資單位進行清理整頓、清算或者出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。　　2．無市價的長期投資　?。?）影響被投資單位的經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易的法規(guī)頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；　?。?）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；　?。?）被投資單位所從事的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；　?。?）有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。股權投資差額與計提減值的處理（權益法下通常不會產(chǎn)生減值準備）（投資成本+損益調(diào)整+股權投資準備）可收回金額（一）投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的貸差已計入資本公積——股權投資準備，其后在減值準備計提時，首先沖減原投資時記入“資本公積——股權投資準備”科目金額計提準備借：資本公積——股權投資準備(先)投資收益——計提的長期投資減值準備(還有差)貸： 長期股權減值準備恢復:借：長期股權減值準備貸：投資收益——計提的長期投資減值準備(先)資本公積——股權投資準備(還有差)處置時，還有準備的借：銀行存款、其他應收款等（處置收款）　　長期投資減值準備（注銷） 貸：長期股權投資（注銷）　　 應交稅金（除所得稅以外的其他相關稅費）　　 資本公積――股權投資準備（按當初計提減值準備時沖減的資本公積金額截至處置時尚未恢復的金額）借貸：投資收益（差）借：資本公積――股權投資準備　　貸：資本公積――其他資本公積(二)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權投資差額記入“長期股權投資——*公司（股權投資差額）”，其后計提減值準備時。2003年10號文前，貸差記入“長期股權投資——*公司（股權投資差額）”， 并將灘銷記入損益的，期末長期股權投資賬面價值高于可收回金額的，應首先借：　長期股權投資——*公司（股權投資差額）（注銷）貸：投資收益——股權投資差額攤銷然后比高低：計提：借：投資收益——計提的長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備正常的借差。計提準備時：①投資賬面價值與可收回差額的差，小于等于未攤借差，借：投資收益——股權投資差額攤銷（投資賬面價值與可收回差額的差）貸：長期股權投資——*公司（股權投資差額）②投資賬面價值與可收回差額的差，大于未攤借差，借：投資收益——股權投資差額攤銷（尚未未攤借差）貸：長期股權投資——*公司（股權投資差額）借：投資收益——計提的長期投資減值準備（投資賬面價值與可收回差額的差未攤借差）　 貸：長期投資減值準備（11確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露05292）1年內(nèi)到期的長期債權投資，長期資產(chǎn)超過凈資產(chǎn)的50%，是否披露.投資在會計報表附注中的披露（一） 對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價值（二） 投資的計價方法（三） 短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資的期末計價（四） 投資總額占凈資產(chǎn)的比例（五） 采用權益法，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異（六） 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)增加05294投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)轉讓05294出售所有權：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入) (差額) 貸：無形資產(chǎn)出租使用權：租金收入，計入其他業(yè)務收入；相關費用支出，計入其他業(yè)務支出。無形資產(chǎn)減值準備05294當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益： （1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值； （2）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （3）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價值的情形。 當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)的減值準備： （1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； （2）、某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復； （3）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； （4）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 營業(yè)外收入的各項目05298主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等。營業(yè)外支出的各項目05298主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支