【文章內(nèi)容簡介】 0。——提取法定公益金——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——法定公益金——任意盈余公積四、投資審計(jì)（4檢查投資的入賬價(jià)值05289）短期投資的入賬價(jià)值——全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（走應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）長期投資的入賬價(jià)值——全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但不包括評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用（進(jìn)管理費(fèi)用），也不包括價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）長期債權(quán)投資初始投資成本的確定——全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用{金額較小時(shí)——（投資收益—長期債券費(fèi)用攤銷）。金額較大——長期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）}。價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息——應(yīng)收利息長期債券投資利息的處理借：應(yīng)收利息（分期收息） 或長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（一次還本付息）貸：投資收益——債權(quán)利息收入長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）（檢查投資收益05290）股權(quán)投資差額攤銷、股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、債券利息收入、長期債券費(fèi)用攤銷、委托貸款減值、委托貸款利息收入、（6檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定05290）除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%（7檢查長期投資的核算方法05290）成本法權(quán)益法適用范圍無控制、共同控制、重大影響20%以下控制、共同控制、重大影響20%及以上科目設(shè)置長期股權(quán)投資—X企業(yè)分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益應(yīng)沖減成本=累計(jì)股利（至本年末）累計(jì)凈收益（至上年末）*比例已沖減成本長期股權(quán)投資的成本法——小股民，收付實(shí)現(xiàn)制（一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響20%以下）成本法的核算方法：（分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益）應(yīng)沖減成本=累計(jì)股利（至本年末）累計(jì)凈收益（至上年末）*比例已沖減成本四、.長期股權(quán)投資的權(quán)益法（大股民，權(quán)責(zé)發(fā)生制）——隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（權(quán)益法的實(shí)質(zhì)）（一）權(quán)益法的適用范圍（控制、共同控制、重大影響20%及以上）（二）權(quán)益法的核算方法分錄特點(diǎn)：每一筆會(huì)計(jì)分錄都有長期股權(quán)投資，對應(yīng)科目依賴于被投資方變化的原因：1利潤或虧損（長期股權(quán)投資損益調(diào)整和投資收益）分配現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利和長期股權(quán)投資）3其他原因（長期投資和資本公積）長期股權(quán)投資*公司四個(gè)三級明細(xì)科目的形成（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資（投資成本） 貸：銀行存款形成：借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資（投資成本）如果實(shí)現(xiàn)利潤，借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益如果發(fā)生虧損，是以“長期股權(quán)投資”為0為限，借：投資收益——股權(quán)投資收益貸；長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）只要被投資方出現(xiàn)“資本公積”，則投資方：借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備差異借差：借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資（投資成本）貸差：借：長期股權(quán)投資（投資成本）貸：資本公積攤銷：借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）分紅（只能是次年或以后年度分紅）借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）當(dāng)年取得，當(dāng)年就分紅的，借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（投資成本）長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的總賬科目余額=被投資方此時(shí)的所有者權(quán)益投資方的持股比例+股權(quán)投資差額借差余額股權(quán)投資差額的處理（1）初始投資差額的處理（借差無合同不超過10年，貸差資本公積）（2）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理——算總賬：看最終凈結(jié)果，到底是借是貸① 同借：分別攤銷（追加小的也可合并攤）② 先借后貸：借：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）　　　貸：長期股權(quán)投資－某公司（股權(quán)投資差額）（先沖，以未灘銷借差與追貸孰低為限）　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備科目?。ㄈ粲胁睿┫荣J后借：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備科目（金額以其原計(jì)入資本公積金額與新借差孰低為限）長期股權(quán)投資－某公司（股權(quán)投資差額）　（如有差）貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）③ 同貸：不用說了五、.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定——同時(shí)滿足購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)（如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn)）雙方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)購買企業(yè)已支付購買價(jià)款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價(jià)款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）； 購買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)　（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法——（4變1）——把4個(gè)明細(xì)賬全部注銷產(chǎn)生一個(gè)總賬，如果權(quán)益法改為成本法的那一年，對方就發(fā)放股利了，一定沖減投資成本。（一） 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1變4）——要追溯調(diào)整。驗(yàn)算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資單位權(quán)益*持股比例+借方差額）　　　股權(quán)投資差額借差借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）（初投權(quán)益原比例）　　 　　　　　——乙公司（股權(quán)投資差額）——乙公司（損益調(diào)整） 　　 　　　　　——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 （買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　　　利潤分配——未分配利潤 （兩種做法，一是倒擠，另一個(gè)是用：權(quán)益法下的投資收益成本法下的投資收益）　　　股權(quán)投資差額貸差借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 　　 　　　　 　——乙公司（損益調(diào)整）　　　 　　　 　——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。{成本法下的投資收益，只能是次年分紅。因?yàn)楸绢}中沒有次年分紅，所以成本法下的投資收益是0。剩下兩個(gè)見到投資收益的是計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)讓，本題不涉及。權(quán)益法下的投資收益——（第一，被投資方實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損，才能實(shí)現(xiàn)收益。第二，是股權(quán)投資差額的攤銷，投資收益在借方。第三，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第四，轉(zhuǎn)讓。）損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備科目余額全部轉(zhuǎn)入投資成本　借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本）　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）　長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）六、.股票股利的處理——走賬的形式。股票股利就是所有者權(quán)益中從未分配利潤中拿出個(gè)數(shù)放入股本中。借：利潤分配 貸：股本焦點(diǎn)問題是被投資方走賬的時(shí)間：實(shí)際發(fā)放并辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。投資方?jīng)]有賬務(wù)處理。七、.長期股權(quán)投資的處置借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積——其他資本公積（檢查長期股權(quán)投資與短期投資在分類上的劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確05291）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資——成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)借：長期股權(quán)投資（長期債券投資）貸：短期投資長投準(zhǔn)備處置，不做賬務(wù)處理，處置時(shí)做賬。1年內(nèi)到期的反映在報(bào)表“流動(dòng)資產(chǎn)”類下的“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資）（檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理是否正確05291）一、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——可以采用按單項(xiàng)、類別和總體3種方法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——單項(xiàng)計(jì)提，特殊情況可按類別或合并計(jì)提；長期投資減值準(zhǔn)備——只能按按單項(xiàng)計(jì)提。二、長期投資減值（一） 計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)1．有市價(jià)的長期投資　?。?）市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；　?。?）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；　 （3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；　　（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；　?。?）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或者出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象?！　?．無市價(jià)的長期投資　?。?）影響被投資單位的經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易的法規(guī)頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；　　（3）被投資單位所從事的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；　　（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。股權(quán)投資差額與計(jì)提減值的處理（權(quán)益法下通常不會(huì)產(chǎn)生減值準(zhǔn)備）（投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資準(zhǔn)備）可收回金額（一）投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的貸差已計(jì)入資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備，其后在減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，首先沖減原投資時(shí)記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目金額計(jì)提準(zhǔn)備借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備(先)投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備(還有差)貸： 長期股權(quán)減值準(zhǔn)備恢復(fù):借：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備(先)資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備(還有差)處置時(shí)，還有準(zhǔn)備的借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（處置收款）　　長期投資減值準(zhǔn)備（注銷） 貸：長期股權(quán)投資（注銷）　　 應(yīng)交稅金（除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）　　 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（按當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積金額截至處置時(shí)尚未恢復(fù)的金額）借貸：投資收益（差）借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　　貸：資本公積――其他資本公積(二)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額記入“長期股權(quán)投資——*公司（股權(quán)投資差額）”，其后計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)。2003年10號文前，貸差記入“長期股權(quán)投資——*公司（股權(quán)投資差額）”， 并將灘銷記入損益的，期末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)首先借：　長期股權(quán)投資——*公司（股權(quán)投資差額）（注銷）貸：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷然后比高低：計(jì)提：借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備正常的借差。計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：①投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，小于等于未攤借差，借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差）貸：長期股權(quán)投資——*公司（股權(quán)投資差額）②投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，大于未攤借差，借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷（尚未未攤借差）貸：長期股權(quán)投資——*公司（股權(quán)投資差額）借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差未攤借差）　 貸：長期投資減值準(zhǔn)備（11確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露05292）1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，長期資產(chǎn)超過凈資產(chǎn)的50%，是否披露.投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露（一） 對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價(jià)值（二） 投資的計(jì)價(jià)方法（三） 短期投資和長期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末計(jì)價(jià)（四） 投資總額占凈資產(chǎn)的比例（五） 采用權(quán)益法，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異（六） 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)增加05294投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓05294出售所有權(quán)：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入) (差額) 貸：無形資產(chǎn)出租使用權(quán)：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備05294當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （1）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （2）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （3）、其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （1）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （2）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)； （3）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （4）、其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 營業(yè)外收入的各項(xiàng)目05298主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等。營業(yè)外支出的各項(xiàng)目05298主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支