【文章內容簡介】 成本計算對象計算其責任成本。責任成本的計算與產品成本的計算應該結合進行，在產品成本的計算過程中能反映每個責任單位的工作業(yè)績，并且將其單位成本的高低直接與其應承擔的責任和經濟效益相聯系，在滿足產品成本核算需要的前提下，為成本考核與分析創(chuàng)造有利條件。(二)建立健全內部成本管理體系內部成本管理體系是一個涉及企業(yè)所有部門和全體職工的復雜系統(tǒng)。它的設立是否完善，運行是否合理，直接關系到責任成本制度的實施與運行。因此，只有建立一個運行自如、合理完善的內部成本管理體系，才能保證責任成本制度的順利推行。(三)建立健全成本考核制度企業(yè)在計算產品成本的同時，要對每種產品成本的升降水平以及各責任單位的成本情況進行必要的考核與分析。對成本的考核，應注重諸如成本指標、定額消耗量的制定等方面的基礎工作，建立一整套成本考核資料的收集、整理、對比、計算等方法和程序，使成本考核形成制度。(四)建立健全成本責任獎懲制度建立健全成本責任獎懲制度，就是將成本工作的好壞直接與各責任單位、個人的經濟利益掛鉤，以起到鼓勵先進、鞭策后進的激勵作用。在計算出產品成本及責任成本之后，應對各責任單位的可控成本進行深入分析，以此作為主要責任考核指標，實行規(guī)范、嚴格的獎懲制度，充分調動各部門及人員不斷降低產品成本的積極性，使企業(yè)的經濟效益不斷提高。五、扎實做好成本核算的各項基礎工作 為了保證成本核算工作的順利進行，提高成本核算的質量，企業(yè)應高度重視成本核算的各項基礎工作，這就需要會計部門和其他相關部門密切配合，相互協調，共同做好以下五個方面的工作。(一)建立健全原始記錄制度原始記錄是對企業(yè)生產經營活動中具體事實所做的最初記載，是反映企業(yè)經營活動的原始資料，是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和考核成本計劃執(zhí)行情況的重要依據。因此，工業(yè)企業(yè)對生產過程中原材料的領用、動力與工時的消耗、費用的發(fā)生、在產品及半成品的內部轉移、產品質量檢驗及產品入庫等，都需要真實的原始記錄。成本核算人員要會同企業(yè)各有關部門，認真制定既符合成本核算需要又符合各方面管理需要、科學簡便、講求實效的原始記錄制度；還要組織有關職工認真做好各種原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時地為成本核算和其他有關方面提供資料和信息。(二)建立健全材料物資的計量驗收制度成本核算是以價值形式來核算企業(yè)生產經營管理中的各項費用的。原始記錄中的各項資料主要是從數量上反映企業(yè)生產經營活動中的各項財產物資的變動情況。計量工作是確定這些變動數量的重要手段。計量的準確與否，直接決定了數量變化的真實與否。因此，為了正確計算成本，進行成本管理，必須建立健全定期或不定期的對材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度，具體掌握數量變化的實際情況，確保計量的準確性，防止企業(yè)財產物資的丟失、損壞、積壓等，提高其使用效益。(三)建立健全定額管理制度產品的各項消耗定額，是企業(yè)對生產過程中人力、物力、財力的耗費所規(guī)定的數量標準?？尚械亩~是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，是審核和控制成本的標準，是企業(yè)開展全面經濟核算、加強成本管理的基礎，也是衡量成本管理工作的數量和質量的客觀尺度。而且在計算產品成本時，它也常被作為依據產品的原材料和工時的定額消耗量或定額費用分配實際費用的標準。為了加強生產管理和成本管理，企業(yè)必須建立健全定額管理制度。定額制定后，為了保證其先進可行，企業(yè)還應根據生產技術的發(fā)展和進步、管理手段的完善以及勞動生產率的提高，及時修訂定額，以充分發(fā)揮其應有的作用。(四)建立健全內部價格制度在計劃管理基礎較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內部各單位的經濟責任，便于分析和考核企業(yè)內部各單位成本計劃的執(zhí)行情況，以及加速和簡化核算工作等目的，對于各單位之間相互提供的原材料、半成品和勞務(如修理、運輸等)，可以采用內部計劃價格進行相互結算或轉賬，形成內部價格制度。內部計劃價格的制定應盡可能符合實際，保持相對穩(wěn)定，一般在年度內不變。這樣既可加速和簡化核算工作，又可分清內部各單位的經濟責任。(五)建立健全費用審批制度費用是產品成本形成的基礎，而成本則是對象化了的生產費用。企業(yè)要想降低成本，必須控制費用的發(fā)生。因此，企業(yè)的成本核算不能停留于對事后的計算和記錄，還應加強對事前和事中費用發(fā)生的審核與控制，建立健全費用的審批制度，制定各項經常性費用的開支標準，規(guī)定對各項費用的審批權限，設計費用的報批和報銷程序，使費用的控制有章可循。這樣能夠明確各級、各部門負責人審核各種費用的性質及其額度的權限，組織把關，嚴格控制費用的發(fā)生，也便于通過費用的分析發(fā)現問題，落實責任，達到有效控制成本的目的。六、按照生產特點和成本管理要求，選擇適當的成本計算方法產品成本是生產過程中形成的，產品的生產工藝特點、生產組織和管理要求不同，確定的產品成本計算對象也不同，對成本計算方法的選擇有著十分重要的影響。成本計算方法的選擇是否恰當，將直接影響產品成本計算結果的準確性。因此，企業(yè)在進行成本計算時，應當根據自身的具體情況，選擇適合本企業(yè)特點和要求的成本計算方法來進行成本的計算。成本計算方法一經確定，一般不應隨意變動，以保證成本計算信息的可比性。任務三 費用的分類一、費用按經濟內容的分類企業(yè)的生產經營過程中，也是物化勞動(勞動對象和勞動手段)和活勞動的耗費過程，因而生產經營過程中發(fā)生的費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為費用的三大要素。為了具體反映各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將其進一步劃分為以下幾個費用要素。所謂費用要素，就是費用按經濟內容的分類。. 外購材料外購材料是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。. 外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的各種固體、液體和氣體燃料。. 外購動力外購動力是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購進的各種動力。. 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為進行生產經營而發(fā)生的職工工資、福利費、各項社會保險及住房公積金等。. 折舊費折舊費是指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產折舊方法計算提取的折舊費用。. 利息支出利息支出是指企業(yè)應計入財務費用的借入款項的利息支出減去利息收入后的凈額。. 其他支出其他支出是指不屬于以上各要素但應計入產品成本或期間費用的費用支出，如差旅費、租賃費、外部加工費用以及保險費等。按照以上費用要素反映的費用，稱為要素費用。將費用劃分為若干要素進行分類核算的作用是：①可以反映企業(yè)一定時期內在生產經營中發(fā)生了哪些費用，數額各是多少，據以分析企業(yè)各個時期各種費用的構成和水平；②反映了企業(yè)生產經營中外購材料和燃料費用以及職工工資的實際支出，因而可以為企業(yè)核定儲備資金定額、考核儲備資金的周轉速度，以及編制材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。但是，這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析各種費用的支出是否節(jié)約、合理。二、費用按經濟用途的分類制造業(yè)企業(yè)在生產經營中發(fā)生的費用，可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。下面分別講述這兩類費用按經濟用途的分類。(一)生產費用按經濟用途的分類計入產品成本的生產費用在產品生產過程中的用途也不盡相同。有的直接用于產品生產，有的間接用于產品生產。因此，為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目。產品生產成本項目簡稱產品成本項目或成本項目，就是生產費用按其經濟用途分類核算的項目。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下四個成本項目。. 直接材料直接材料也稱原材料，是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料費用。. 燃料及動力燃料及動力也稱直接燃料及動力，是指直接用于產品生產的各種燃料和動力費用。. 直接人工直接人工是指直接參加產品生產的工人工資薪酬、福利費，以及企業(yè)為職工計提的各項社會保險和住房公積金等。. 制造費用制造費用是指間接用于產品生產的各項費用，以及雖直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用(如機器設備的折舊費用)。制造費用包括企業(yè)內部生產單位(分廠、車間)的管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、租賃費(不包括融資租賃費)、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性的停工損失以及其他制造費用。企業(yè)可根據生產特點和管理要求對上述成本項目做適當調整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。例如，如果廢品損失、停工損失在產品成本中所占比重較大，在管理上需要對其進行重點控制和考核，則應單設“廢品損失”“停工損失”成本項目。又如，如果工藝上耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算，可將其中的工藝用燃料費用并入“直接材料”成本項目，將其中的工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。(二)期間費用按經濟用途的分類制造業(yè)企業(yè)的期間費用按經濟用途不同可分為銷售費用、管理費用和財務費用。. 銷售費用銷售費用是指企業(yè)在產品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的各項經費。它包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等銷售費用。. 管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、機物料消耗、低值易耗品推銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)。. 財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費。三、生產費用的其他分類(一)生產費用按與生產工藝的關系分類計入產品成本的各項生產費用，按與生產工藝的關系不同可以分為直接生產費用和間接生產費用。直接生產費用是指由生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用，如原料費用、主要材料費用、生產工人工資和機器設備折舊費等。間接生產費用是指與生產工藝沒有聯系，間接用于產品生產的各項費用，如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費等。 (二)生產費用按計入產品成本的方法分類計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法不同可以分為直接計入費用(一般稱為直接費用)和間接計入(或稱分配計入)費用(一般稱為間接費用)。直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。生產費用按與生產工藝的關系分類和按計入產品成本的方法分類之間既有區(qū)別又有聯系。它們之間的聯系表現在：直接生產費用在多數情況下是直接計入費用的，如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產品成本；間接生產費用在多數情況下是間接計入費用，如機物料消耗大多需要按照一定標準分配計入有關的各種產品成本。但它們畢竟是對生產費用的兩種不同分類，直接生產費用與直接計入費用，間接生產費用與間接計入費用不能等同。例如，在只生產一種產品的企業(yè)(或車間)