【文章內(nèi)容簡介】 成本計(jì)算對象計(jì)算其責(zé)任成本。責(zé)任成本的計(jì)算與產(chǎn)品成本的計(jì)算應(yīng)該結(jié)合進(jìn)行，在產(chǎn)品成本的計(jì)算過程中能反映每個(gè)責(zé)任單位的工作業(yè)績，并且將其單位成本的高低直接與其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，在滿足產(chǎn)品成本核算需要的前提下，為成本考核與分析創(chuàng)造有利條件。(二)建立健全內(nèi)部成本管理體系內(nèi)部成本管理體系是一個(gè)涉及企業(yè)所有部門和全體職工的復(fù)雜系統(tǒng)。它的設(shè)立是否完善，運(yùn)行是否合理，直接關(guān)系到責(zé)任成本制度的實(shí)施與運(yùn)行。因此，只有建立一個(gè)運(yùn)行自如、合理完善的內(nèi)部成本管理體系，才能保證責(zé)任成本制度的順利推行。(三)建立健全成本考核制度企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本的同時(shí)，要對每種產(chǎn)品成本的升降水平以及各責(zé)任單位的成本情況進(jìn)行必要的考核與分析。對成本的考核，應(yīng)注重諸如成本指標(biāo)、定額消耗量的制定等方面的基礎(chǔ)工作，建立一整套成本考核資料的收集、整理、對比、計(jì)算等方法和程序，使成本考核形成制度。(四)建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度，就是將成本工作的好壞直接與各責(zé)任單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，以起到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的激勵(lì)作用。在計(jì)算出產(chǎn)品成本及責(zé)任成本之后，應(yīng)對各責(zé)任單位的可控成本進(jìn)行深入分析，以此作為主要責(zé)任考核指標(biāo)，實(shí)行規(guī)范、嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)各部門及人員不斷降低產(chǎn)品成本的積極性，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。五、扎實(shí)做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 為了保證成本核算工作的順利進(jìn)行，提高成本核算的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)高度重視成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這就需要會(huì)計(jì)部門和其他相關(guān)部門密切配合，相互協(xié)調(diào)，共同做好以下五個(gè)方面的工作。(一)建立健全原始記錄制度原始記錄是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中具體事實(shí)所做的最初記載，是反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況的重要依據(jù)。因此，工業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)過程中原材料的領(lǐng)用、動(dòng)力與工時(shí)的消耗、費(fèi)用的發(fā)生、在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)及產(chǎn)品入庫等，都需要真實(shí)的原始記錄。成本核算人員要會(huì)同企業(yè)各有關(guān)部門，認(rèn)真制定既符合成本核算需要又符合各方面管理需要、科學(xué)簡便、講求實(shí)效的原始記錄制度；還要組織有關(guān)職工認(rèn)真做好各種原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時(shí)地為成本核算和其他有關(guān)方面提供資料和信息。(二)建立健全材料物資的計(jì)量驗(yàn)收制度成本核算是以價(jià)值形式來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的各項(xiàng)費(fèi)用的。原始記錄中的各項(xiàng)資料主要是從數(shù)量上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)情況。計(jì)量工作是確定這些變動(dòng)數(shù)量的重要手段。計(jì)量的準(zhǔn)確與否，直接決定了數(shù)量變化的真實(shí)與否。因此，為了正確計(jì)算成本，進(jìn)行成本管理，必須建立健全定期或不定期的對材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，具體掌握數(shù)量變化的實(shí)際情況，確保計(jì)量的準(zhǔn)確性，防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的丟失、損壞、積壓等，提高其使用效益。(三)建立健全定額管理制度產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額，是企業(yè)對生產(chǎn)過程中人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？尚械亩~是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，是審核和控制成本的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)開展全面經(jīng)濟(jì)核算、加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)，也是衡量成本管理工作的數(shù)量和質(zhì)量的客觀尺度。而且在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，它也常被作為依據(jù)產(chǎn)品的原材料和工時(shí)的定額消耗量或定額費(fèi)用分配實(shí)際費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。為了加強(qiáng)生產(chǎn)管理和成本管理，企業(yè)必須建立健全定額管理制度。定額制定后，為了保證其先進(jìn)可行，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步、管理手段的完善以及勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，及時(shí)修訂定額，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(四)建立健全內(nèi)部價(jià)格制度在計(jì)劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核企業(yè)內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，以及加速和簡化核算工作等目的，對于各單位之間相互提供的原材料、半成品和勞務(wù)(如修理、運(yùn)輸?shù)?，可以采用內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬，形成內(nèi)部價(jià)格制度。內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格的制定應(yīng)盡可能符合實(shí)際，保持相對穩(wěn)定，一般在年度內(nèi)不變。這樣既可加速和簡化核算工作，又可分清內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(五)建立健全費(fèi)用審批制度費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)，而成本則是對象化了的生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)要想降低成本，必須控制費(fèi)用的發(fā)生。因此，企業(yè)的成本核算不能停留于對事后的計(jì)算和記錄，還應(yīng)加強(qiáng)對事前和事中費(fèi)用發(fā)生的審核與控制，建立健全費(fèi)用的審批制度，制定各項(xiàng)經(jīng)常性費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對各項(xiàng)費(fèi)用的審批權(quán)限，設(shè)計(jì)費(fèi)用的報(bào)批和報(bào)銷程序，使費(fèi)用的控制有章可循。這樣能夠明確各級(jí)、各部門負(fù)責(zé)人審核各種費(fèi)用的性質(zhì)及其額度的權(quán)限，組織把關(guān)，嚴(yán)格控制費(fèi)用的發(fā)生，也便于通過費(fèi)用的分析發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)責(zé)任，達(dá)到有效控制成本的目的。六、按照生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法產(chǎn)品成本是生產(chǎn)過程中形成的，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)、生產(chǎn)組織和管理要求不同，確定的產(chǎn)品成本計(jì)算對象也不同，對成本計(jì)算方法的選擇有著十分重要的影響。成本計(jì)算方法的選擇是否恰當(dāng)，將直接影響產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的具體情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)和要求的成本計(jì)算方法來進(jìn)行成本的計(jì)算。成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)隨意變動(dòng)，以保證成本計(jì)算信息的可比性。任務(wù)三 費(fèi)用的分類一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也是物化勞動(dòng)(勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程，因而生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這三類可以稱為費(fèi)用的三大要素。為了具體反映各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，將其進(jìn)一步劃分為以下幾個(gè)費(fèi)用要素。所謂費(fèi)用要素，就是費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。. 外購材料外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。. 外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。. 外購動(dòng)力外購動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種動(dòng)力。. 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的職工工資、福利費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等。. 折舊費(fèi)折舊費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算提取的折舊費(fèi)用。. 利息支出利息支出是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借入款項(xiàng)的利息支出減去利息收入后的凈額。. 其他支出其他支出是指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)用以及保險(xiǎn)費(fèi)等。按照以上費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用。將費(fèi)用劃分為若干要素進(jìn)行分類核算的作用是：①可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額各是多少，據(jù)以分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平；②反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中外購材料和燃料費(fèi)用以及職工工資的實(shí)際支出，因而可以為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額、考核儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)速度，以及編制材料采購資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供資料。但是，這種分類不能說明各項(xiàng)費(fèi)用的用途，因而不便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。下面分別講述這兩類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類。(一)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用途也不盡相同。有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。因此，為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目。產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目簡稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目，就是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類核算的項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)成本項(xiàng)目。. 直接材料直接材料也稱原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)用。. 燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力也稱直接燃料及動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動(dòng)力費(fèi)用。. 直接人工直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資薪酬、福利費(fèi)，以及企業(yè)為職工計(jì)提的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等。. 制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用(如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用)。制造費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位(分廠、車間)的管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性的停工損失以及其他制造費(fèi)用。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。例如，如果廢品損失、停工損失在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在管理上需要對其進(jìn)行重點(diǎn)控制和考核，則應(yīng)單設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目。又如，如果工藝上耗用的燃料和動(dòng)力不多，為了簡化核算，可將其中的工藝用燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目，將其中的工藝用動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。(二)期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類制造業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。它包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。. 管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品推銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失)。. 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。三、生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類(一)生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系不同可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用是指由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費(fèi)等。 (二)生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同可以分為直接計(jì)入費(fèi)用(一般稱為直接費(fèi)用)和間接計(jì)入(或稱分配計(jì)入)費(fèi)用(一般稱為間接費(fèi)用)。直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類和按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。它們之間的聯(lián)系表現(xiàn)在：直接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是直接計(jì)入費(fèi)用的，如原料、主要材料費(fèi)用大多能夠直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本；間接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是間接計(jì)入費(fèi)用，如機(jī)物料消耗大多需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本。但它們畢竟是對生產(chǎn)費(fèi)用的兩種不同分類，直接生產(chǎn)費(fèi)用與直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用不能等同。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)(或車間)