【文章內容簡介】 等項目的預測，往往需要以所簽訂的合同為依據。一紙?zhí)摷俚匿N售合同，往往能夠起到化腐朽為神奇的作用。到了上市以后，又可以以種種理由取消合同?！　? 。在進行盈利預測時，往往需要很多主觀判斷，例如銷售量、銷售價格、成本費用等。局外人很難通過盈利預測報表來判斷預測方法是否恰當。因此，一些上市公司就可能隨心所欲的選擇預測方法。例如，1999年上市的某上市公司有兩個承諾，一是新疆南水北調工程水泥襯板由它提供；二是1999年銷售收入比上年接近翻一番。據1999年中報透露，所謂水泥襯板項目由于南水北調工程設計使用材料變化而未能投入。從1999年年報來看，所謂銷售翻番的說法也已食言?！?　反思：1999年上市的公司中，有七成沒有達到盈利預測的水平。2000年7月17日，中國證監(jiān)會在各證券媒體上刊登了一則公告，對1999年盈利預測產生重大負偏差的11家IPO公司予以通報批評。被通報的昌九股份(新聞,行情)、樺林輪胎(新聞,行情)等11家公司的年報顯示，%!而到2000年，證監(jiān)會對盈利預測加強控制，不僅要求主承銷商要說明發(fā)行人發(fā)行完成后是否出現效益下滑的情況，盈利實現數與預測之間的差異及原因；盈利實現數未達到盈利預測80%的，應對發(fā)行人的現狀及發(fā)展前景做出詳細分析，對照推薦函，對發(fā)行人經營結果與推薦函出現重大差異做出詳細解釋。因此，在2000年上市公司中，腰斬盈利預測的現象大為改觀。如今公司上市采用核準制，中介機構對于上市公司的盈利預測將更加關注謹慎?！　∽詴嫀熢趯徍擞A測時，往往需要采用審計的方法，判斷：(1)盈利預測的基準是否恰當；(2)會計資料是否真實；(3)預測方法是否恰當。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 [1][2][3] 虛增利潤、虛構原始憑證會計造假現象分析 一、引言：會計數字——神奇的利益杠桿 就在十幾年前，會計對大多數中國人來說還只是一堆枯燥的數字，很少有人愿意去努力搞懂?？啥潭處啄觊g情況出現了根本改觀，會計信息日益成為社會經濟運行的中心之一。它仿佛有著神氣杠桿的作用，小小一位數字的變動，都能帶來上億財富的重新分配，它的影響力和和影響面從未象今天這樣巨大！由此也衍生出會計造假，這一現代資本市場的毒瘤。就在去年國內發(fā)生的銀廣廈、麥科特和藍田股份(相關,行情)等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場危機也拉開了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國的威旺迪環(huán)球，一家家曾經聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假丑聞。會計造假正牽動著全世界投資者的神經。二、國內上市公司會計作假現象 有關研究顯示1994年1月到2000年12月，證監(jiān)會披露的346項證券違規(guī)行為中，%。此外有學者對19942001年間發(fā)生的37起注冊會計師處罰決定進行了分類，從中我們可以了解上市公司會計作假類型的大致分布：證監(jiān)會處罰的原因分類　 處罰原因 案例數 頻數融資過程中出具虛假、嚴重誤導性內容或重大遺漏的 25 %其中：涉及審計報告的 15 % 涉及驗資報告的 4 10% 涉及資產評估報告的 2 5% 涉及盈利預測報審核的 4 10%定期報告審計過程中出具虛假、嚴重誤導性內容或重大遺漏的 20 50%其他 2 5%資料來源：李爽、關溪，《會計研究》，　　從這些案例來看，目前上市公司上市融資過程中會計作假的比重最高，而定期報告（主要是年度報告）作假的比例居于其次。作假問題主要集中在虛增利潤、虛構交易、虛構重要原始憑證、隱瞞重大違法違規(guī)行為等方面。 　　三、上市公司會計作假手段分析 　　會計信息實質是對企業(yè)經營行為的一種數量化反映：企業(yè)在一定期間內發(fā)生一系列經營行為，會計對這些行為的結果進行確認、計量、匯總，最終形成財務報表。上市公司要對會計信息作假，大致有兩種途徑：一是虛構經營行為或者有目的地制造非正常交易如關聯交易，從而影響企業(yè)會計業(yè)績；另一類則是在經濟事實確定的情況下，采用某種非正常的會計手段進行歪曲反映，產生誤導信息。 　　上述兩種類型中，后者由于受到會計制度一定程度的制約，操縱會計信息的空間有限，而第一種則空間大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又當數“虛構經營行為”的“效果”最明顯，性質也最為惡劣。 　　虛構經營行為 　　最常見的就是虛構交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產。這類方式往往需要偽造經濟合同、銀行賬單、稅務發(fā)票、海關報關單等一系列法律憑證，它不僅違反了會計法規(guī)更是對合同法、稅法等重要經濟法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質嚴重的經濟犯罪行為。近年來，國內上市公司發(fā)生了數起這樣的案例，手段直露，膽大妄為，這在國外上市公司中是極其罕見的。 　　比如2001年引起股市地震的銀廣夏(相關,行情)，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構企業(yè)交易，；。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍田股份(相關,行情)等案件也屬此類性質。 　　關聯交易 　　在第一類型中，做假公司除了虛構經濟行為外，更多的是通過與關聯方進行特殊交易，比如債務重組、資產置換、非貨幣交易等方式以達到操縱業(yè)績的目的。 　　出于正常經營需要的關聯交易本來無可厚非，早先法規(guī)對此也無過多限制，但近年越來越多的上市公司借交易之名，行操縱利潤之實，使得關聯交易成為向眾多績差企業(yè)輸送利潤的臍帶。每到年末，上市公司借助關聯交易進行“突擊重組”成為國內證券市場的一大景觀。 　　較早引起公眾對關聯交易普遍關注的是瓊民源案件，通過與關聯企業(yè)（香港冠聯置業(yè)）及其他公司簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同編造的。 　　利用會計手段 　　相比第一種類型，利用一些特殊會計手段歪曲反映企業(yè)經營情況，操縱會計信息，則顯得更隱蔽些，也更“專業(yè)化”些。這類方式在國外會計舞弊案件中更為多見。 　　任何制度都不是完備的,會計制度更是如此，它不可能對任何性質的經濟事件都提出具體的計量標準。 來源：[ 國泰君安]關于企業(yè)成本信息失真的分析 一、成本信息失真的主要表現 1．亂擠成本。不區(qū)分經營性支出和非經營性支出，將一些不能列入成本的非經營性支出如資本文出、營業(yè)外支出等直接列入生產成本，從而嚴重違反有關成本核算和管理制度，使成本增大，利潤減少。 2．不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實。 3．不區(qū)分會計期間，亂計成本。企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴格按權責發(fā)生制的原則處理有關成本項目，使本期成本不實。 4．二作上的失誤使成本信息失真。例如；會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫一個零，小數點錯位；或者由于工作粗心，重復計提稅金、費用；或者由于工作拖拉，帳務處理不及時、不清帳、不對帳，有關原始單據丟失等等都造成成本不實。 5．由于內部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數為實際耗用數來計算材料成本，而不管發(fā)出數與實際耗用數之間有無差異；有的單位固定資產核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產，統(tǒng)計提折舊，使成本虛增，或者一方面預提修理費，一方面發(fā)生的修理費又不沖減預提費用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實。 6．根據領導的意圖，隨意調整成本。這種情況比較嚴重，它與前幾種情況有所不同。 前幾種可能是有關人員無意識之間造成的，而隨意調整成本，對于財會人員來說，屬于明知不可為而故犯，是有意偽造，且偽造者具有一定水平，有其專門的技術方法，主要包括： 調增成本的方法： a．增加材料費。在期末突擊領用大批材料，通過領料單直接消耗計入成本，而實際上并未消耗，變成了賬外材料。 b．增加預提費用。在期末預提有關的應付工資、固定資產修理費等等。 c．多攤費用。待攤費用、低值易耗品等的攤銷，一些單位隨意性較?沒有嚴格按有關制度執(zhí)行，有的期間多攤，有的期間少攤。 d．在工業(yè)企業(yè)少計在產品。在施工企業(yè)則少計在建工程。在產品、在建工程由于當期尚未完工，其消耗的成本費用，不能計入當期成本。如果當期有在產品、在建工程而少反映或不反映、則勢必使當期成本虛增(注：本文在建工程均指施工企業(yè)的在建工程)。 e．應該沖減成本的項目不沖減，使成本相對增大。例如：材料盤盈或廢次材料回收殘值，本應該沖減材料成本，有的單位卻掛其他應付款或者干脆不入帳，轉為“小金庫”資金。 調減成本的方法有： a．填制虛假的退料單入帳，沖減材料費，使成本減少；以后又盤虧，使帳物相符； b．少攤或不攤有關的費用； c．多計在產品或在建工程，即部分產成品或已完工程所發(fā)生的成本，當期不予結轉，使當期結轉的生產成本相對減少。 二、成本信息失真的原因 從以上的種種表現分析，成本信息失真有兩方面的原因。 1．主觀原因。使成本信息失真的主觀行為主要有兩種：故意行為和過失行為。其中根據領導意圖隨意調整成本屬典型的故意行為，是明知故犯；亂擠成本，一般來說也屬故意行為；至于其它，則或是由于會計人員沒有劃清成本核算對象，沒有分清本期與非本期成本的界限，或是由于管理者水平有限，制定的各種制度不健全不完善，有關人員粗心失誤而形成的，都屬過失行為，并非有意。故意行為是經營決策者及財務負責人素質低、名利思想嚴重，法制觀念淡薄造成的。由于經營管理不善，靠造假帳、編制虛假的報表、提供虛假的信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如此假冒偽劣，使國家政策制定不合實際、宏觀調控失靈、上級部門的決策失誤，也為經濟5巳罪創(chuàng)造可乘之機。所以，這應當是嚴厲整治的主要對象。過失行為是由于企業(yè)會計人員素質不高，理論和業(yè)務水平低，實際操作能力差，責任心不強造成的，這也是我們會計基礎工作差的具體表現。在很多企業(yè)，會計人員任免、持證上崗、會計職稱的評聘等都沒有嚴格按有關的規(guī)定執(zhí)行，尤其是會計人員的任免和持證上崗，隨意性較大，使之起不到促進會計人員提高素質的作用。 2．客觀原因。包括企業(yè)外部的客觀原因和企業(yè)內部的客觀原因。從企業(yè)外部看，隨著改革開放的不斷深入，市場經濟的逐漸形成，相關的法制很不健全，國家和社會的監(jiān)督體系尚不完善，監(jiān)督和懲治不力，使成本信息失真有了普遍存在的客觀條件。虛假的信息不僅沒有被查出，反而因虛報的成績受到表揚，有關的責任人因此升職得利，這是極不正常的，說明我們的監(jiān)督機構監(jiān)督不力，法制建設尚不健全、不完善。目前雖然有會計法，有會計準則、財務通則，有各種制度、條例，但有法不依、有法難依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況相當普遍。從企業(yè)內部看，企業(yè)實行廠長(經理)負責制，使企業(yè)的領導者有了相當廣泛的權利，從而也為編造虛假成本信息開了方便之門。企業(yè)的領導者可以憑手中的權利，迫使財會人員按自己的意圖制造假帳。財會人員雖可向上級反映，但大多數情況下是不了了之。在企業(yè)利益與國家利益之間，財會人員大都偏向企業(yè)利益，因為企業(yè)利益與自身的利益息息相關。因此，企業(yè)領導者權利的過于集中及會計人員自身利益因素也是成本信息失真的客觀原因。 三、整治企業(yè)成本信息失真的對策 根據成本信息失真的原因，可以從以下三個方面來對其進行整治： 1．健全法制，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究；加強監(jiān)督，建立完善的政府和社會監(jiān)督體系，使虛假的信息一產生便受到嚴厲的查處。這需要通過加大審計監(jiān)督力度，一方面要加強政府審計，擴大政府審計的范圍，提高政府審計人員的理論和業(yè)務水平。另一方面要加強和完善以注冊會計師為主的社會監(jiān)督體系，進一步擴大注冊會計師查帳驗證的范圍，促進企業(yè)年度會計報表經注冊會計師審計制度化、法律化。 最后，也是最重要的，是加強法制建設。會計信息的真實性是會計的生命。對于虛假的會計信息，在有關的法律法規(guī)中要明確界定，同時規(guī)定相應的處罰措施，把編造虛假會計信息同制售其他假冒商品一樣，嚴懲不怠。 2．從企業(yè)內部著手，加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，增強其法制意識，不斷提高他們的理論和業(yè)務水平，使他們主觀上沒有弄虛作假的思想，業(yè)務上層層把關，這樣才能從根本上保證成本信息及其他會計信息的真實性。 3．實行國有企業(yè)會計委派制。企業(yè)的會計人員由財政部門或上級主管部門委派，可以保證會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，防止企業(yè)領導者根據自己的意圖隨意調整成本，通過加強監(jiān)督來保證國家財經法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行。 4．加快國有企業(yè)的改革步伐，使之建立完善的現代企業(yè)制度?，F代企業(yè)制度是經資本主義上百年的實踐而不斷完善的企業(yè)組織和管理制度，其對企業(yè)的經營管理及財務會計監(jiān)督具有較高的科學性和有效性。國有企業(yè)建立這一制度，可以在一定程度上防止成本信息失真現象的發(fā)生。 來源：財務會計園地股東對會計報表粉飾的識別方法 狐貍總是會漏出尾巴來，即使精心包裝過的會計報表也會有破綻。安然和藍田股份就充分證明了這一點。掌握會計報表粉飾識別的方法，成了投資者投資決策前的第一要素。會計報表粉飾識別的具體方法有： 會計報表分析法 主要是指投資者根據上市公司已報出的財務報表來判斷和推測上市公司存在粉飾會計報表的可能性。主要有： 1．分析性復核方法，是對上市公司會計報表中重要的比率或趨勢進行分析，包括調查上市公司異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。對異常變動的項目，投資者要考慮這些變動所產生的金額大小和性質嚴重程度以及這些變動所產生的經濟后果。例如，銷售毛利率的很小變動，就有可能使上市公司由虧損變?yōu)橛?