【文章內(nèi)容簡介】 3. 會(huì)計(jì)人員參與小金庫需要吊銷會(huì)計(jì)資格證書的我們移交當(dāng)?shù)刎?cái)政部門進(jìn)行處理。4. 對(duì)于查處之后，線索比較清晰，涉嫌犯罪的我們是直接移送到司法機(jī)關(guān)處理。 （四）小金庫的表現(xiàn)形式 小金庫的表現(xiàn)形式，或者叫小金庫的資金來源主要包括以下四個(gè)方面：1. 盈利收入設(shè)置小金庫（1）資產(chǎn)出租出借收入或資產(chǎn)處置收入；（2）將亂收費(fèi)、亂罰款新增的一些收入盈利設(shè)置小金庫；（3）將下屬單位上繳的收入盈利設(shè)置成小金庫，類型比較多。2. 虛列支出設(shè)置小金庫（1）虛列挪用財(cái)務(wù)資金（2）以虛列會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、假發(fā)票、假合同的手段套取資金設(shè)置小金庫A、虛列會(huì)費(fèi)：①報(bào)大花小②直接虛列會(huì)議費(fèi)支出。B、虛列勞務(wù)費(fèi)：以虛列職工人員名單，以勞務(wù)費(fèi)的名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后私分。C、以假發(fā)票、假合同的手段虛列支出套取資金設(shè)立小金庫。（3）虛列職工工資，套取資金設(shè)置小金庫3. 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)置小金庫（1）以購買資產(chǎn)或服務(wù)為由將資金轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際支付的產(chǎn)品或產(chǎn)品服務(wù)的價(jià)格，價(jià)差就存放在該單位或者轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)單位，甚至轉(zhuǎn)移到個(gè)人上或賬外開設(shè)的賬戶里，成為小金庫。（2）用費(fèi)用的方式，列支、購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)不納入賬內(nèi)核算。（3）在單位合并、撤銷等情況下，故意將部分資產(chǎn)滯留長外部納入賬內(nèi)形成賬外資產(chǎn)。（4）在對(duì)外投資的時(shí)候，特別是將專利權(quán)無形資產(chǎn)等對(duì)外投資時(shí)，僅僅將部分資產(chǎn)在賬內(nèi)核算，其他未納入賬內(nèi)的部分資產(chǎn)或應(yīng)享有的股權(quán)私下簽訂合同，將投資收益或應(yīng)占有的股份賬內(nèi)核算甚至被少數(shù)個(gè)人占有。4. 其他形式設(shè)置小金庫（1）部分單位將自有資金對(duì)外投資炒股，進(jìn)行二級(jí)股票市場的操作，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，僅僅將投資本金納入賬內(nèi)核算，投資的收益沒有納入賬內(nèi)核算，而是直接將投資收益放在賬外，直接私分或發(fā)放津貼補(bǔ)貼等，投資虧損又沖減投資成本。（2）部分單位前期參股、入股或持有的某些單位的法人股，隨著參股的公司上市，法人股解禁，那么產(chǎn)生的巨大收入也不納入賬內(nèi)核算，而是單獨(dú)存放，被少數(shù)人私分或發(fā)放津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金，甚至用來彌補(bǔ)單位的經(jīng)營損失等。（3）還有一種比較多的違規(guī)問題類型，但目前我們還沒有把他定性為小金庫，就是很多單位將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)移到工會(huì)賬戶，以工會(huì)活動(dòng)的名義發(fā)放職工津貼補(bǔ)貼。 （五）“小金庫”存在具體形態(tài) 從實(shí)際情況來看，“小金庫”存在具體形態(tài)有：1. 現(xiàn)金形態(tài)2. 銀行存款形態(tài)。167。 如：將收入存放在下屬單位、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、工會(huì)等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫”的“避風(fēng)港”；通過下屬單位走賬，將收入存放在帳外單獨(dú)設(shè)立的賬戶；通過收入轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個(gè)人賬戶，躲避日常監(jiān)管等等。3. 有價(jià)證券形態(tài)4. 固定資產(chǎn)形態(tài)167。 例如，不少行政事業(yè)單位將門面房、房屋、設(shè)備等出租，收取租金收入。有的單位僅將部分收入納入賬內(nèi)，搞“陰陽合同”，有的單位則直接在承租方消費(fèi)，以支抵收，收支均不入賬。5. 股權(quán)和債權(quán)形態(tài)（含以權(quán)利換取的“干股”） （六）小金庫的主要使用用途 從統(tǒng)計(jì)情況看，小金庫款項(xiàng)主要用于補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)，構(gòu)建資產(chǎn)、公款旅游、吃喝玩樂、發(fā)放補(bǔ)貼、私分貪污。小金庫資金主要用途：1. 補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)或是構(gòu)建資產(chǎn)。2. 用于發(fā)放津貼補(bǔ)貼。3. 主要用于請(qǐng)客送禮。 中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組通報(bào)了三個(gè)典型“小金庫”案例 案例1：民航華北空管局內(nèi)蒙古分局設(shè)立“小金庫”案2002年至2008年間，民航華北空管局內(nèi)蒙古分局原局長陳慶元指使該局部分干部采取虛假發(fā)票報(bào)賬等手段，從單位賬內(nèi)套取資金或截留收入私設(shè)“小金庫”，并使用部分“小金庫”資金注冊(cè)成立11家公司，陳慶元指派內(nèi)蒙古分局部分中、基層干部擔(dān)任公司經(jīng)理。公司成立后，陳慶元又指使部分經(jīng)理采取假發(fā)票報(bào)賬、虛列人員支出、經(jīng)營收入不入賬等手段，在上述公司中設(shè)立“小金庫”15個(gè)。在檢查期間，陳慶元向內(nèi)蒙古呼和浩特市賽罕區(qū)人民檢察院自首。2010年12月14日，呼和浩特市中級(jí)人民法院判處陳慶元有期徒刑15年。 案例2：山東省青島福利彩票發(fā)行中心頂風(fēng)違紀(jì)私設(shè)“小金庫”2009年6月30日，青島市福利彩票發(fā)行中心將“群英會(huì)”彩票游戲保證金2070萬元以借款名義轉(zhuǎn)移到該中心主任王增先為法人代表的青島福彩養(yǎng)老集團(tuán)。同時(shí)，該中心還存在將收取的“中福在線”營業(yè)廳押金和宣傳費(fèi)合計(jì)560萬元轉(zhuǎn)移到青島市市南區(qū)湛山農(nóng)工商公司賬戶設(shè)立“小金庫”，以及價(jià)值1600萬元的游艇未入賬形成“小金庫”等問題。目前，青島市檢察機(jī)關(guān)已對(duì)此案進(jìn)行立案偵查。 案例3：鳳凰光學(xué)集團(tuán)有限公司違規(guī)設(shè)立“小金庫”鳳凰光學(xué)集團(tuán)有限公司在2000年以前就已設(shè)立“小金庫”，涉及面廣，基本上從總部到下屬單位都有“小金庫”，專案組查實(shí)集團(tuán)總部及下屬單位“小金庫”47個(gè)，“小金庫”金額歷年滾動(dòng)累計(jì)近３億元，收支相抵后結(jié)余資金共計(jì)190多萬元。原鳳凰集團(tuán)涉案的主要領(lǐng)導(dǎo)班子人員凡從“小金庫”里拿錢的，全部追回上繳，任捷、王熙晏等6名涉嫌違法的企業(yè)中高層管理人員已移送司法機(jī)關(guān)處理。 （七）防止小金庫長效機(jī)制建設(shè)的措施1. 應(yīng)該抓教育o 首先還是應(yīng)該抓教育，要讓廣大干部職工牢固樹立依法依己，合法合規(guī)的經(jīng)營管理理念和健康向上的、積極的合規(guī)的企業(yè)文化和單位文化。o 第二，應(yīng)該建立一些經(jīng)常性的一種教育制度，經(jīng)常性和制度化的一種教育制度，要讓廣大的領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員明白哪些屬于小金庫問題，怎么來準(zhǔn)確把握和判斷哪些屬于小金庫問題。那么如果出現(xiàn)設(shè)立小金庫和使用小金庫違規(guī)款項(xiàng)的行為應(yīng)該受到哪些處罰。o 第三，要通過一些小金庫違規(guī)違紀(jì)問題的一些典型案例加強(qiáng)警示教育。2. 要建立健全內(nèi)部控制制度（1）要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度（2）要建立健全內(nèi)部的審計(jì)結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部控制（3）建立健全外部審計(jì)制度（4）建議推進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)公開3. 要加強(qiáng)單位的銀行賬戶管理o 確保所有的財(cái)務(wù)收支都納入賬內(nèi)核算，所有的收入支出都從單位的賬戶里面列收列支。4. 積極推進(jìn)相關(guān)改革 （八）小金庫問題的檢查方法和技巧1. 從檢查收入入手o 主要是根據(jù)單位的收入來源和經(jīng)營活動(dòng)范圍，要檢查是否所有的收入項(xiàng)目真實(shí)完整地納入賬內(nèi)核算。特別是對(duì)一些容易滋生小金庫問題的，比如說資產(chǎn)出租收入是否完整準(zhǔn)確地納入賬內(nèi)，比如說投資收益等。2. 核查一些敏感性費(fèi)用o 比如會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，要特別檢查是否存在以購置辦公用品的名義辦理購物卡等。3. 從檢查對(duì)外投資入手o 主要是看對(duì)外投資的核算是否規(guī)范，投資收益是否真實(shí)、全面地納入賬內(nèi)。4. 從檢查票據(jù)入手o 包括票據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性以及票據(jù)本身的真實(shí)性進(jìn)行核查，主要是防止以虛假票據(jù)套取資金設(shè)立小金庫。5. 檢查單位的銀行賬戶①檢查是否所有的銀行賬戶都納入賬內(nèi)核算。②檢查賬戶的開立是否符合相關(guān)規(guī)定。③檢查賬戶內(nèi)的資金余額與會(huì)計(jì)賬面賬薄內(nèi)反映的余額是否一致。6. 檢查本單位與下屬單位及其關(guān)聯(lián)單位的資金往來情況，防止通過上下級(jí)和關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金資產(chǎn)7. 對(duì)單位的資產(chǎn)情況進(jìn)行全面核查o 主要是看資產(chǎn)是否全部納入賬內(nèi)，有否存在賬外資產(chǎn)的情況。 練習(xí)題1. 事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位應(yīng)具備的條件是（ABC）。A、具有獨(dú)立法人資格B、獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織體系C、獨(dú)立完整進(jìn)行會(huì)計(jì)核算D、獨(dú)立資金運(yùn)動(dòng)2. 事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，在賬務(wù)處理上作為（AB）。A、其他收入B、事業(yè)收入C、財(cái)政補(bǔ)助收入D、上級(jí)補(bǔ)助收入3. 下列各項(xiàng)中，歸屬其他收入反映內(nèi)容的是（BCD）。A、處置收入B、投資收益C、利息收入D、捐贈(zèng)收入4. 公益一類事業(yè)單位的主要來源是（D）。A、事業(yè)收入B、經(jīng)營收入C、上級(jí)補(bǔ)助收入D、財(cái)政補(bǔ)助收入 第五講 支出管理 （上）一、事業(yè)單位支出的概念和分類（一）支出的概念 支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。與“大收入”概念相對(duì)應(yīng)，支出也是“大支出”的概念，包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出。（二）支出的分類 支出劃分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和其他支出1. 事業(yè)支出（從三個(gè)方面來把握）（1）事業(yè)支出是事業(yè)單位的主體支出（2）事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出（3）事業(yè)支出包括了通過財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、 附屬單位上繳收入、其他收和入安排的用于事業(yè)發(fā)展的支出。o 需要注意的是：事業(yè)支出與事業(yè)收入不是配比關(guān)系2. 經(jīng)營支出：與經(jīng)營收入要配比3. 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出4. 上繳上級(jí)支出5. 其他支出：包括利息支出、捐贈(zèng)支出等（三）新舊制度支出分類的比較：1. 《規(guī)則》增加了一項(xiàng)支出，即其他支出。o 修訂中存在兩種不同意見：一種意見不主張?jiān)O(shè)置“其他支出”，主要顧慮是容易使事業(yè)單位列支不規(guī)范。另一種意見是主張?jiān)O(shè)置“其他支出”，主要理由是認(rèn)為這符合事業(yè)單位支出管理的實(shí)際需要。2. 根據(jù)政府收支分類改革的要求，對(duì)事業(yè)支出的概念及內(nèi)容進(jìn)行修改。o 首先把事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出，并規(guī)定了基本支出的開支范圍和項(xiàng)目支出的范圍。o 其次把基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出、住房支出等所有支出，全部納入《規(guī)則》反映的范疇。 二、事業(yè)單位支出管理的要求 與原《規(guī)則》相比增加四條要求：o （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。o （2）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。o （3）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績效管理，提高資金使用的有效性。o （4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。（一）對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行合理分類、科學(xué)管理1. 事業(yè)支出管理o 事業(yè)支出是事業(yè)單位的主體支出或最重要支出，是事業(yè)單位支出管理的重中之重。1. 事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定合理安排事業(yè)支出，財(cái)政補(bǔ)助收入不得用于經(jīng)營支出。2. 事業(yè)單位要注意保持合理的支出結(jié)構(gòu)。①要處理好基本支出與項(xiàng)目支出的關(guān)系②要嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”支出：A、要納入預(yù)算管理B、要實(shí)行規(guī)模和比例雙控C、要制定支出計(jì)劃制度D、嚴(yán)禁挪用其他預(yù)算資金3. “三公經(jīng)費(fèi)”管理167。 公務(wù)用車：嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車配備標(biāo)準(zhǔn)，建立健全公務(wù)用車使用登記和統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)公務(wù)用車的油耗和維修保養(yǎng)費(fèi)用實(shí)行單車核算。167。 公務(wù)接待：簡化禮儀、務(wù)實(shí)節(jié)儉的原則，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待的范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。167。 因公出國：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)因公出國（境）的規(guī)定，對(duì)本單位工作人員因公出國（境）的事由、內(nèi)容、必要性和日程安排進(jìn)行審查，控制因公出國（境）團(tuán)組和人員數(shù)量、在國（境）外停留時(shí)間，不得安排與本單位業(yè)務(wù)工作無關(guān)的考察和培訓(xùn)。同時(shí)，實(shí)行出國審批和出國外匯計(jì)劃的雙控辦法。2. 經(jīng)營支出管理（1） 正確把握獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的界限（2）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比（3）嚴(yán)格劃分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限3. 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出管理（1）正確理解附屬單位的內(nèi)涵（2）注意與轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款的區(qū)別（3）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出不構(gòu)成本單位的正常支出，具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。4. 上繳上級(jí)支出管理（1）上繳上級(jí)支出必須由財(cái)政部門會(huì)同主管部門確定（2）實(shí)行收入上繳辦法是有條件的（3）上繳上級(jí)支出不構(gòu)成本單位的正常支出，具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。5. 其他支出管理（1）必須從嚴(yán)控制其他支出（2）必須嚴(yán)格審核列支的項(xiàng)目和內(nèi)容（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度1. 事業(yè)單位的所有支出必須全部納入單位預(yù)算2. 事業(yè)單位必須健全支出管理制度。（三）嚴(yán)格執(zhí)行制定規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)國家財(cái)務(wù)制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，事業(yè)單位可制定相應(yīng)的開支標(biāo)準(zhǔn)，但必須報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案后才能執(zhí)行。（四）嚴(yán)格專項(xiàng)資金的管理1. 必須?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算2. 必須按照規(guī)定及時(shí)報(bào)送專項(xiàng)資金專題材料（五）事業(yè)單位的支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定1. 正確理解和把握國庫集中支付制度的內(nèi)涵2. 正確理解和把握政府采購制度的內(nèi)涵3. 認(rèn)真落實(shí)國庫集中支付和政府采購制度的各項(xiàng)規(guī)定o 國庫集中支付制度的顯著特點(diǎn)：資金的流轉(zhuǎn)鏈條短、速度快、支付程序簡潔、支付信息反饋及時(shí)，各資金使用單位支付行為受國庫的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。o 政府采購制度要求事業(yè)單位遵循“公開、公平、公正”的原則，編制政府采購預(yù)算，并按批準(zhǔn)的預(yù)算和法定的采購方式進(jìn)行采購，增強(qiáng)采購過程的透明度。（六）加強(qiáng)支出的績效管理 績效的內(nèi)涵：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性 經(jīng)濟(jì)性：最低的成本獲得某一公共服務(wù)(產(chǎn)品)； 效率性：投入產(chǎn)出關(guān)系,單位產(chǎn)出成本—完成類似任務(wù)的比較； 效益性：計(jì)劃實(shí)施后，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或效果的程度。 支出績效的實(shí)質(zhì)：就是政府資金投入與支出效果的比較，它包括以下要素：①該不該辦這事？(目標(biāo))②花多少錢辦？(預(yù)算)③是否值得？(評(píng)價(jià)) 預(yù)算績效是指預(yù)算資金所達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果。 預(yù)算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。它強(qiáng)化政府預(yù)算為民服務(wù)的理念，強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，要求政府部門不斷改進(jìn)服務(wù)水平和質(zhì)量，花盡量少的資金、辦盡量多的實(shí)事，向社會(huì)公眾提供更多、更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，使政府行為更加務(wù)實(shí)、高效。 預(yù)算績效管理是一個(gè)由績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合系統(tǒng)。 預(yù)算績效管理流程 績效目標(biāo)管理 （1）績效目標(biāo)設(shè)定 績效目標(biāo)是預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)，是整個(gè)預(yù)算績效管理系統(tǒng)的前提，包括績效內(nèi)容、績效指標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算單位在編制下一年度預(yù)算時(shí)，要根據(jù)國務(wù)院編制預(yù)算的總體要求和財(cái)政部門的具體部署、國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)、合理地測(cè)算資金需求，編制預(yù)算績效計(jì)劃，報(bào)送績效目標(biāo)?？冃繕?biāo)是被評(píng)價(jià)對(duì)象計(jì)劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果，是預(yù)算編審、調(diào)整和監(jiān)督項(xiàng)