【文章內(nèi)容簡介】 3. 會計人員參與小金庫需要吊銷會計資格證書的我們移交當?shù)刎斦块T進行處理。4. 對于查處之后，線索比較清晰，涉嫌犯罪的我們是直接移送到司法機關(guān)處理。 （四）小金庫的表現(xiàn)形式 小金庫的表現(xiàn)形式，或者叫小金庫的資金來源主要包括以下四個方面：1. 盈利收入設(shè)置小金庫（1）資產(chǎn)出租出借收入或資產(chǎn)處置收入；（2）將亂收費、亂罰款新增的一些收入盈利設(shè)置小金庫；（3）將下屬單位上繳的收入盈利設(shè)置成小金庫，類型比較多。2. 虛列支出設(shè)置小金庫（1）虛列挪用財務資金（2）以虛列會議費、勞務費、假發(fā)票、假合同的手段套取資金設(shè)置小金庫A、虛列會費：①報大花?、谥苯犹摿袝h費支出。B、虛列勞務費：以虛列職工人員名單，以勞務費的名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后私分。C、以假發(fā)票、假合同的手段虛列支出套取資金設(shè)立小金庫。（3）虛列職工工資，套取資金設(shè)置小金庫3. 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)置小金庫（1）以購買資產(chǎn)或服務為由將資金轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的資金遠遠高于實際支付的產(chǎn)品或產(chǎn)品服務的價格，價差就存放在該單位或者轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)單位，甚至轉(zhuǎn)移到個人上或賬外開設(shè)的賬戶里，成為小金庫。（2）用費用的方式，列支、購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)不納入賬內(nèi)核算。（3）在單位合并、撤銷等情況下，故意將部分資產(chǎn)滯留長外部納入賬內(nèi)形成賬外資產(chǎn)。（4）在對外投資的時候，特別是將專利權(quán)無形資產(chǎn)等對外投資時，僅僅將部分資產(chǎn)在賬內(nèi)核算，其他未納入賬內(nèi)的部分資產(chǎn)或應享有的股權(quán)私下簽訂合同，將投資收益或應占有的股份賬內(nèi)核算甚至被少數(shù)個人占有。4. 其他形式設(shè)置小金庫（1）部分單位將自有資金對外投資炒股，進行二級股票市場的操作，在會計核算的時候，僅僅將投資本金納入賬內(nèi)核算，投資的收益沒有納入賬內(nèi)核算，而是直接將投資收益放在賬外，直接私分或發(fā)放津貼補貼等，投資虧損又沖減投資成本。（2）部分單位前期參股、入股或持有的某些單位的法人股，隨著參股的公司上市，法人股解禁，那么產(chǎn)生的巨大收入也不納入賬內(nèi)核算，而是單獨存放，被少數(shù)人私分或發(fā)放津貼補貼、獎金，甚至用來彌補單位的經(jīng)營損失等。（3）還有一種比較多的違規(guī)問題類型，但目前我們還沒有把他定性為小金庫，就是很多單位將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)移到工會賬戶，以工會活動的名義發(fā)放職工津貼補貼。 （五）“小金庫”存在具體形態(tài) 從實際情況來看，“小金庫”存在具體形態(tài)有：1. 現(xiàn)金形態(tài)2. 銀行存款形態(tài)。167。 如：將收入存放在下屬單位、學會、協(xié)會、工會等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫”的“避風港”；通過下屬單位走賬，將收入存放在帳外單獨設(shè)立的賬戶；通過收入轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個人賬戶，躲避日常監(jiān)管等等。3. 有價證券形態(tài)4. 固定資產(chǎn)形態(tài)167。 例如，不少行政事業(yè)單位將門面房、房屋、設(shè)備等出租，收取租金收入。有的單位僅將部分收入納入賬內(nèi)，搞“陰陽合同”，有的單位則直接在承租方消費，以支抵收，收支均不入賬。5. 股權(quán)和債權(quán)形態(tài)（含以權(quán)利換取的“干股”） （六）小金庫的主要使用用途 從統(tǒng)計情況看，小金庫款項主要用于補充經(jīng)費，構(gòu)建資產(chǎn)、公款旅游、吃喝玩樂、發(fā)放補貼、私分貪污。小金庫資金主要用途：1. 補充經(jīng)費或是構(gòu)建資產(chǎn)。2. 用于發(fā)放津貼補貼。3. 主要用于請客送禮。 中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導小組通報了三個典型“小金庫”案例 案例1：民航華北空管局內(nèi)蒙古分局設(shè)立“小金庫”案2002年至2008年間，民航華北空管局內(nèi)蒙古分局原局長陳慶元指使該局部分干部采取虛假發(fā)票報賬等手段，從單位賬內(nèi)套取資金或截留收入私設(shè)“小金庫”，并使用部分“小金庫”資金注冊成立11家公司，陳慶元指派內(nèi)蒙古分局部分中、基層干部擔任公司經(jīng)理。公司成立后，陳慶元又指使部分經(jīng)理采取假發(fā)票報賬、虛列人員支出、經(jīng)營收入不入賬等手段，在上述公司中設(shè)立“小金庫”15個。在檢查期間，陳慶元向內(nèi)蒙古呼和浩特市賽罕區(qū)人民檢察院自首。2010年12月14日，呼和浩特市中級人民法院判處陳慶元有期徒刑15年。 案例2：山東省青島福利彩票發(fā)行中心頂風違紀私設(shè)“小金庫”2009年6月30日，青島市福利彩票發(fā)行中心將“群英會”彩票游戲保證金2070萬元以借款名義轉(zhuǎn)移到該中心主任王增先為法人代表的青島福彩養(yǎng)老集團。同時，該中心還存在將收取的“中福在線”營業(yè)廳押金和宣傳費合計560萬元轉(zhuǎn)移到青島市市南區(qū)湛山農(nóng)工商公司賬戶設(shè)立“小金庫”，以及價值1600萬元的游艇未入賬形成“小金庫”等問題。目前，青島市檢察機關(guān)已對此案進行立案偵查。 案例3：鳳凰光學集團有限公司違規(guī)設(shè)立“小金庫”鳳凰光學集團有限公司在2000年以前就已設(shè)立“小金庫”，涉及面廣，基本上從總部到下屬單位都有“小金庫”，專案組查實集團總部及下屬單位“小金庫”47個，“小金庫”金額歷年滾動累計近３億元，收支相抵后結(jié)余資金共計190多萬元。原鳳凰集團涉案的主要領(lǐng)導班子人員凡從“小金庫”里拿錢的，全部追回上繳，任捷、王熙晏等6名涉嫌違法的企業(yè)中高層管理人員已移送司法機關(guān)處理。 （七）防止小金庫長效機制建設(shè)的措施1. 應該抓教育o 首先還是應該抓教育，要讓廣大干部職工牢固樹立依法依己，合法合規(guī)的經(jīng)營管理理念和健康向上的、積極的合規(guī)的企業(yè)文化和單位文化。o 第二，應該建立一些經(jīng)常性的一種教育制度，經(jīng)常性和制度化的一種教育制度，要讓廣大的領(lǐng)導干部和財務人員明白哪些屬于小金庫問題，怎么來準確把握和判斷哪些屬于小金庫問題。那么如果出現(xiàn)設(shè)立小金庫和使用小金庫違規(guī)款項的行為應該受到哪些處罰。o 第三，要通過一些小金庫違規(guī)違紀問題的一些典型案例加強警示教育。2. 要建立健全內(nèi)部控制制度（1）要建立健全內(nèi)部財務管理制度（2）要建立健全內(nèi)部的審計結(jié)合，加強內(nèi)部控制（3）建立健全外部審計制度（4）建議推進單位內(nèi)部財務公開3. 要加強單位的銀行賬戶管理o 確保所有的財務收支都納入賬內(nèi)核算，所有的收入支出都從單位的賬戶里面列收列支。4. 積極推進相關(guān)改革 （八）小金庫問題的檢查方法和技巧1. 從檢查收入入手o 主要是根據(jù)單位的收入來源和經(jīng)營活動范圍，要檢查是否所有的收入項目真實完整地納入賬內(nèi)核算。特別是對一些容易滋生小金庫問題的，比如說資產(chǎn)出租收入是否完整準確地納入賬內(nèi)，比如說投資收益等。2. 核查一些敏感性費用o 比如會議費、勞務費等，要特別檢查是否存在以購置辦公用品的名義辦理購物卡等。3. 從檢查對外投資入手o 主要是看對外投資的核算是否規(guī)范，投資收益是否真實、全面地納入賬內(nèi)。4. 從檢查票據(jù)入手o 包括票據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項的真實性以及票據(jù)本身的真實性進行核查，主要是防止以虛假票據(jù)套取資金設(shè)立小金庫。5. 檢查單位的銀行賬戶①檢查是否所有的銀行賬戶都納入賬內(nèi)核算。②檢查賬戶的開立是否符合相關(guān)規(guī)定。③檢查賬戶內(nèi)的資金余額與會計賬面賬薄內(nèi)反映的余額是否一致。6. 檢查本單位與下屬單位及其關(guān)聯(lián)單位的資金往來情況，防止通過上下級和關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金資產(chǎn)7. 對單位的資產(chǎn)情況進行全面核查o 主要是看資產(chǎn)是否全部納入賬內(nèi)，有否存在賬外資產(chǎn)的情況。 練習題1. 事業(yè)單位附屬獨立核算單位應具備的條件是（ABC）。A、具有獨立法人資格B、獨立財務會計組織體系C、獨立完整進行會計核算D、獨立資金運動2. 事業(yè)單位從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為（AB）。A、其他收入B、事業(yè)收入C、財政補助收入D、上級補助收入3. 下列各項中，歸屬其他收入反映內(nèi)容的是（BCD）。A、處置收入B、投資收益C、利息收入D、捐贈收入4. 公益一類事業(yè)單位的主要來源是（D）。A、事業(yè)收入B、經(jīng)營收入C、上級補助收入D、財政補助收入 第五講 支出管理 （上）一、事業(yè)單位支出的概念和分類（一）支出的概念 支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。與“大收入”概念相對應，支出也是“大支出”的概念，包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出。（二）支出的分類 支出劃分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出1. 事業(yè)支出（從三個方面來把握）（1）事業(yè)支出是事業(yè)單位的主體支出（2）事業(yè)支出分為基本支出和項目支出（3）事業(yè)支出包括了通過財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、 附屬單位上繳收入、其他收和入安排的用于事業(yè)發(fā)展的支出。o 需要注意的是：事業(yè)支出與事業(yè)收入不是配比關(guān)系2. 經(jīng)營支出：與經(jīng)營收入要配比3. 對附屬單位補助支出4. 上繳上級支出5. 其他支出：包括利息支出、捐贈支出等（三）新舊制度支出分類的比較：1. 《規(guī)則》增加了一項支出，即其他支出。o 修訂中存在兩種不同意見：一種意見不主張設(shè)置“其他支出”，主要顧慮是容易使事業(yè)單位列支不規(guī)范。另一種意見是主張設(shè)置“其他支出”，主要理由是認為這符合事業(yè)單位支出管理的實際需要。2. 根據(jù)政府收支分類改革的要求，對事業(yè)支出的概念及內(nèi)容進行修改。o 首先把事業(yè)支出分為基本支出和項目支出，并規(guī)定了基本支出的開支范圍和項目支出的范圍。o 其次把基本建設(shè)支出、社會保障支出、住房支出等所有支出，全部納入《規(guī)則》反映的范疇。 二、事業(yè)單位支出管理的要求 與原《規(guī)則》相比增加四條要求：o （1）事業(yè)單位應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度。o （2）事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。o （3）事業(yè)單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。o （4）事業(yè)單位應當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。（一）對各項支出進行合理分類、科學管理1. 事業(yè)支出管理o 事業(yè)支出是事業(yè)單位的主體支出或最重要支出，是事業(yè)單位支出管理的重中之重。1. 事業(yè)單位應按規(guī)定合理安排事業(yè)支出，財政補助收入不得用于經(jīng)營支出。2. 事業(yè)單位要注意保持合理的支出結(jié)構(gòu)。①要處理好基本支出與項目支出的關(guān)系②要嚴格控制“三公經(jīng)費”支出：A、要納入預算管理B、要實行規(guī)模和比例雙控C、要制定支出計劃制度D、嚴禁挪用其他預算資金3. “三公經(jīng)費”管理167。 公務用車：嚴格執(zhí)行公務用車配備標準，建立健全公務用車使用登記和統(tǒng)計報告制度，應當對公務用車的油耗和維修保養(yǎng)費用實行單車核算。167。 公務接待：簡化禮儀、務實節(jié)儉的原則，嚴格執(zhí)行公務接待的范圍和開支標準。167。 因公出國：事業(yè)單位應當執(zhí)行有關(guān)因公出國（境）的規(guī)定，對本單位工作人員因公出國（境）的事由、內(nèi)容、必要性和日程安排進行審查，控制因公出國（境）團組和人員數(shù)量、在國（境）外停留時間，不得安排與本單位業(yè)務工作無關(guān)的考察和培訓。同時，實行出國審批和出國外匯計劃的雙控辦法。2. 經(jīng)營支出管理（1） 正確把握獨立核算與非獨立核算經(jīng)營活動的界限（2）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比（3）嚴格劃分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限3. 對附屬單位補助支出管理（1）正確理解附屬單位的內(nèi)涵（2）注意與轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的各類財政撥款的區(qū)別（3）對附屬單位補助支出不構(gòu)成本單位的正常支出，具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。4. 上繳上級支出管理（1）上繳上級支出必須由財政部門會同主管部門確定（2）實行收入上繳辦法是有條件的（3）上繳上級支出不構(gòu)成本單位的正常支出，具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。5. 其他支出管理（1）必須從嚴控制其他支出（2）必須嚴格審核列支的項目和內(nèi)容（二）事業(yè)單位應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度1. 事業(yè)單位的所有支出必須全部納入單位預算2. 事業(yè)單位必須健全支出管理制度。（三）嚴格執(zhí)行制定規(guī)定的開支范圍和開支標準 對國家財務制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，事業(yè)單位可制定相應的開支標準，但必須報主管部門和財政部門備案后才能執(zhí)行。（四）嚴格專項資金的管理1. 必須?？顚Ｓ?、單獨核算2. 必須按照規(guī)定及時報送專項資金專題材料（五）事業(yè)單位的支出必須嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定1. 正確理解和把握國庫集中支付制度的內(nèi)涵2. 正確理解和把握政府采購制度的內(nèi)涵3. 認真落實國庫集中支付和政府采購制度的各項規(guī)定o 國庫集中支付制度的顯著特點：資金的流轉(zhuǎn)鏈條短、速度快、支付程序簡潔、支付信息反饋及時，各資金使用單位支付行為受國庫的動態(tài)監(jiān)控。o 政府采購制度要求事業(yè)單位遵循“公開、公平、公正”的原則，編制政府采購預算，并按批準的預算和法定的采購方式進行采購，增強采購過程的透明度。（六）加強支出的績效管理 績效的內(nèi)涵：經(jīng)濟性、效率性、效益性 經(jīng)濟性：最低的成本獲得某一公共服務(產(chǎn)品)； 效率性：投入產(chǎn)出關(guān)系,單位產(chǎn)出成本—完成類似任務的比較； 效益性：計劃實施后，達到預期目標或效果的程度。 支出績效的實質(zhì)：就是政府資金投入與支出效果的比較，它包括以下要素：①該不該辦這事？(目標)②花多少錢辦？(預算)③是否值得？(評價) 預算績效是指預算資金所達到的產(chǎn)出和結(jié)果。 預算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是一種以支出結(jié)果為導向的預算管理模式。它強化政府預算為民服務的理念，強調(diào)預算支出的責任和效率，要求在預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，要求政府部門不斷改進服務水平和質(zhì)量，花盡量少的資金、辦盡量多的實事，向社會公眾提供更多、更好的公共產(chǎn)品和公共服務，使政府行為更加務實、高效。 預算績效管理是一個由績效目標管理、績效運行跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結(jié)果反饋和應用管理共同組成的綜合系統(tǒng)。 預算績效管理流程 績效目標管理 （1）績效目標設(shè)定 績效目標是預算績效管理的基礎(chǔ)，是整個預算績效管理系統(tǒng)的前提，包括績效內(nèi)容、績效指標和績效標準。預算單位在編制下一年度預算時，要根據(jù)國務院編制預算的總體要求和財政部門的具體部署、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學、合理地測算資金需求，編制預算績效計劃，報送績效目標。績效目標是被評價對象計劃在一定期限內(nèi)達到的產(chǎn)出和效果，是預算編審、調(diào)整和監(jiān)督項