【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 取得收入。無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，不征收土地增值稅。稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%、40%、50%、60%）四|、城鎮(zhèn)土地使用稅：是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按基實(shí)際占用土地面積和規(guī)定的土地等級(jí)征收的一種級(jí)差資源稅應(yīng)納土地使用稅=實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積（平方米）*適用稅額。第九章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配，調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平，正確處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)主要稅種。一、 納稅人：我國(guó)境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織。二、|征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得三、稅率：基本稅率為25%，低稅率為20%（小型微利企業(yè)），非居民企業(yè)10%。四、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及立法精神（一）和流轉(zhuǎn)稅比較，所得稅的主要特點(diǎn)如下： 1．以所得額為計(jì)稅依據(jù)。所得額指凈收益。2．企業(yè)所得稅多“采取分期預(yù)繳，年末匯算清繳”的辦法。3．調(diào)節(jié)作用很明顯。（二）企業(yè)所得稅的立法精神；企業(yè)所得稅立法的指導(dǎo)思想：“統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、降低稅負(fù)、擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅前扣除、強(qiáng)化征收管理”。四項(xiàng)原則：貫徹“公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則。理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系。體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。向國(guó)際慣例靠攏，又要注意從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)。五、企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容納稅人、征稅對(duì)象、稅率查賬征收：應(yīng)納稅所得額適用稅率 內(nèi)容構(gòu)成 稅額計(jì)算 定額征收核定征收 應(yīng)稅所得率計(jì)算征 年末匯算清繳三、 企業(yè)所得稅的重點(diǎn)及難點(diǎn)（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是計(jì)征所得稅的計(jì)稅依椐，是計(jì)算所得稅的關(guān)鍵，它是企業(yè)的凈收益，但并不等同于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。首先，計(jì)稅收入和會(huì)計(jì)收入不完全一致。如視同銷(xiāo)售其次，扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失，范圍標(biāo)準(zhǔn)不同。如工資支出等。在查賬征收方式下，應(yīng)納稅所得額計(jì)算有兩種方法：1．應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 一般收入 成本、費(fèi)用、特殊收入 稅金、損失 一般收入是指教材中列舉的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等七項(xiàng)基本收入，是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的，帶有普遍性的收入。特殊收入帶有一定的偶然性和性質(zhì)的特殊性。掌握這部分內(nèi)容時(shí)，重在理解。如：減免返還的流轉(zhuǎn)稅收入。納稅人接受的捐贈(zèng)收入。納稅人自產(chǎn)自用的貨物視同銷(xiāo)售時(shí)，如何繳納企業(yè)所得稅。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的成本、費(fèi)用、稅金和損失，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可據(jù)實(shí)扣除；超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣。例如：利息扣除。工資薪金的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。廣告費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除。資產(chǎn)費(fèi)用的扣除。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除。掌握這項(xiàng)規(guī)定，把握四個(gè)要點(diǎn)：一是這項(xiàng)政策只適用于國(guó)有、集體工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或國(guó)有、集體企業(yè)控股的生產(chǎn)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。二是這類(lèi)企業(yè)又必需是盈利企業(yè)，虧損企業(yè)只能據(jù)實(shí)列支，不適用加扣50%的規(guī)定。三是投入的開(kāi)發(fā)費(fèi)必需是企業(yè)自籌資金，不包括財(cái)政撥款和上級(jí)部門(mén)撥付的。四是扣到零為止，不能扣出負(fù)數(shù)，扣不完的也不能結(jié)轉(zhuǎn)。例1：某國(guó)有控股的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2002年開(kāi)發(fā)三新，企業(yè)投入的自有資金100萬(wàn)元，2003年又投入110萬(wàn)元，比02年增長(zhǎng)了10%，正好達(dá)到規(guī)定比例。所以，03年投入的110萬(wàn)元可全部在稅前扣除，另外還可加扣110萬(wàn)元的50%即55萬(wàn)元。如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，扣減55萬(wàn)元后按25萬(wàn)做基數(shù)，計(jì)算應(yīng)納所得稅；如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)，只能扣50萬(wàn)，超出所得的5萬(wàn)不能扣，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，50－50=0 ，當(dāng)年不繳所得稅。到2004年如果仍投入資金進(jìn)行三新開(kāi)發(fā)，再用04年的投入數(shù)和03年的110萬(wàn)元比較，計(jì)算增長(zhǎng)比例，達(dá)到10%及其以上的還可加扣50%。如果開(kāi)發(fā)費(fèi)用中有財(cái)政撥款數(shù)，要扣除后計(jì)算。如果03年投入110萬(wàn)元，都是企業(yè)的資金，04年投入150萬(wàn)元，其中40萬(wàn)是財(cái)政撥付的或上級(jí)部門(mén)撥付，應(yīng)將40萬(wàn)剔除，企業(yè)自己投入的110萬(wàn)元和03年投入數(shù)相等沒(méi)有增長(zhǎng)，所以不適用加扣政策。不允許扣除的12項(xiàng)，如果會(huì)計(jì)核算中已做扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這12項(xiàng)分別為：資本性支出無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠址枪?、救?jì)性捐贈(zèng)和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。各種贊助支出擔(dān)保支出回扣支出準(zhǔn)備金房改售房實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出2．查賬征收方式下，應(yīng)納稅所得額計(jì)算的第二種方法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。稅收調(diào)整項(xiàng)目例2：企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額為100萬(wàn)元，計(jì)稅工資為80萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的一部分，按稅法規(guī)定，不繳納企業(yè)所得稅。所以應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額5萬(wàn)元。比較兩種計(jì)算方法的區(qū)別，例3 ：2001年某國(guó)有控股的日化廠，全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；實(shí)發(fā)工資總額900萬(wàn)元（職工人數(shù)1000人）；符合稅法規(guī)定允許扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等2800萬(wàn)元（不含工資）；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加200萬(wàn)元；管理費(fèi)470萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元；銷(xiāo)售費(fèi)用1800萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)支出1200萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元，未超出按銀行貸款利率計(jì)算的利息；營(yíng)業(yè)外支出190萬(wàn)元，其中向紅十字會(huì)捐贈(zèng)50萬(wàn)，直接向山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。 計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。計(jì)算：因題中沒(méi)有給出利潤(rùn)總額，所以采用順序扣除法計(jì)算：實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元； 實(shí)發(fā)工資總額900萬(wàn)元實(shí)發(fā)工資，可以全額扣除。符合稅法規(guī)定允許扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等2800萬(wàn)元（不含工資）；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加200萬(wàn)元； 管理費(fèi)470萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元；管理費(fèi)470萬(wàn)元，可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=（6800+200）5‰=35（萬(wàn)元）和30萬(wàn)*60%=18萬(wàn)比較取其小者。實(shí)際超標(biāo)發(fā)生30萬(wàn)元，只能扣除18萬(wàn)元，超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售費(fèi)用1800萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)支出1200萬(wàn)元；可扣除廣告費(fèi)=（6800+200）15%=1050（萬(wàn)元）實(shí)際超標(biāo)發(fā)生1200萬(wàn)元，只能扣除1050萬(wàn)元，超出部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 財(cái)務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元，未超出按銀行貸款利率計(jì)算的利息；營(yíng)業(yè)外支出190萬(wàn)元，其中向紅十字會(huì)捐贈(zèng)50萬(wàn)，直接向山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。直接向山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)不能扣除。年應(yīng)納稅所得額=6800+2009002800200（47012）（1800150）500（19020）=322（萬(wàn)元）年應(yīng)納稅額=32225%=80。5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額的計(jì)算年應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅稅率1～4季度預(yù)繳款應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅率應(yīng)納稅額=（收入總額應(yīng)稅所得率）企業(yè)所得稅率 或：成本、費(fèi)用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率影響稅額計(jì)算的其他因素：1．歷年虧損對(duì)應(yīng)納稅額的影響。2．減免優(yōu)惠對(duì)應(yīng)納稅額的影響。一是稅率的減免。其他因素不變，稅率降低，稅額減少。二是所得額的減免。其他因素不變，基數(shù)減少，稅額減少。三是稅額的減免。如：購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可抵減所得稅額例5：某企業(yè)2000年在符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目中，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，投資1000萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），按稅法規(guī)定，投資的40%即400萬(wàn)元，可抵減所得稅額，同時(shí)稅法規(guī)定的每年抵減的最高限額，就是購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年增長(zhǎng)的所得稅額，連續(xù)抵減時(shí)間為五年。五年的抵減期要連續(xù)計(jì)算，五年當(dāng)中哪一年將設(shè)備出租出售，這一年開(kāi)始就不能再抵減，而且要把以前年度的抵減額補(bǔ)繳。所以哪一種形式的減免都會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)納稅額。年份199920002001200220032004應(yīng)納稅額1002102501809098增長(zhǎng)額11015080102可抵減額1101508000實(shí)納稅額1001001009098第十章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。一、個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容 納稅人、征稅范圍、稅率 應(yīng)納稅所得額 一般計(jì)算 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 應(yīng)納稅額計(jì)算 特殊計(jì)算 稅收優(yōu)惠 征收繳納辦法二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）納稅人、征稅范圍、稅率 有住所 具有無(wú)限中國(guó)公民 居民 納稅義務(wù) 無(wú)住所居住滿一年 納稅人 無(wú)住所、不居住 具有有限 外籍人員 非居民 納稅義務(wù)無(wú)住所居住不滿一年 1． 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。住所的含義：稅法中所說(shuō)的“住所”是一個(gè)有特定含義的法律上的概念，一般是指一個(gè)人所擁有的固定的或永久性的居住地。我國(guó)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人的解釋是：因國(guó)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。居住時(shí)間的定義：居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。又稱停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，一般是按納稅年度制定，即該個(gè)人如果在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可被判定為居民納稅人，按本國(guó)居民身份納稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的居民納稅人。這里所說(shuō)的滿1年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365天，在計(jì)算實(shí)際居住天數(shù)時(shí)，對(duì)在納稅年度中臨時(shí)離境的，不扣減天數(shù)。2．11項(xiàng)應(yīng)稅收入 工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得 3．稅率 工資薪金所得：九級(jí)超額累進(jìn)稅率稅率 個(gè)體戶（含私營(yíng)企業(yè)）： 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 稿酬減征 其他應(yīng)稅收入 20%勞務(wù)報(bào) 酬加成征收（1） 稿酬減征：應(yīng)納稅額減征30%（2） 勞務(wù)報(bào) 酬加成征收 2萬(wàn)元以上～5萬(wàn)元 加征五成（30%）一次取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額 5萬(wàn)元以上