【文章內(nèi)容簡介】 計或運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通；（4）對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前進(jìn)行溝通；（5）對于注冊會計師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前或在對獨(dú)立性威脅及其防護(hù)措施做出重大判斷時進(jìn)行溝通；（6）如果同時審計特殊目的財務(wù)報表或其他歷史財務(wù)信息，溝通時間應(yīng)與通用目的財務(wù)報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。（1）下列審計證據(jù)可能有助于評價注冊會計師與治理層之間雙向溝通的充分性：①針對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的事項，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時性；②治理層在與注冊會計師的溝通中所表現(xiàn)出來的溝通意愿和坦率程度；③在沒有管理層參與的情況下，治理層與注冊會計師接觸和會面的意愿及程度；④治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提事項的全面理解能力；⑤就溝通的形式、時間和擬溝通的大致內(nèi)容，與治理層達(dá)成相互了解的困難程度；⑥當(dāng)治理層全部或部分參與管理時，參與管理的治理層所表現(xiàn)出來的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解；⑦注冊會計師和治理層之間的雙向溝通是否滿足適用的法律法規(guī)的具體要求。（2）溝通不充分的應(yīng)對措施①根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；②就采取不同措施的后果征詢法律意見；③與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通；④ 解除業(yè)務(wù)約定。前后任注冊會計師溝通的環(huán)節(jié)（教材P546550）環(huán)節(jié)前提主動方目的第1個環(huán)節(jié)后任接受委托前被審計單位書面允許后任主動與前任溝通確定是否接受委托第2個環(huán)節(jié)后任接受委托后后任根據(jù)工作的需要決定后任決定是否與前任溝通設(shè)計計劃的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍第3個環(huán)節(jié)后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報后任發(fā)現(xiàn)前任有未查出的錯報后任提請被審計單位告知前任按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的溝通（第3個環(huán)節(jié)）（教材P550）如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫?2)是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)；(3)后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。第二十三章 注冊會計師利用他人的工作主審注冊會計師利用其他注冊會計師工作面臨的審計風(fēng)險和采取的應(yīng)對措施（教材552）(1)財務(wù)報表組成部分存在重大錯報，而負(fù)責(zé)對該組成部分進(jìn)行審計的其他注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)；(2)財務(wù)報表組成部分存在重大錯報，而負(fù)責(zé)對該組成部分進(jìn)行審計的其他注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)且主審注冊會計師也未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。(1)主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位、被審計單位的組成部分及其環(huán)境進(jìn)行了解，以識別重要的組成部分及可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；(2)主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計師的工作將如何影響審計；(3)主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列問題：①確定對于組成部分的財務(wù)信息是由主審注冊會計師親自審計，還是由其他注冊會計師實施審計；②確定參與其他注冊會計師審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；③與其他注冊會計師進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?；④必要時，評估對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行審計時獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。接受委托擔(dān)任主審注冊會計師的前提（教材P552—553）預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業(yè)務(wù)。(1)主審注冊會計師在獲取組成部分的信息可能會受到限制；(2)主審注冊會計師接觸組成部分的治理層、管理層溝通時可能會受到限制；(3)主審注冊會計師接觸組成部分的注冊會計師獲取其審計工作底稿時可能會受到限制。主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否無法消除或降低獲取信息的限制并考慮對被審計單位財務(wù)報表審計造成重大影響。(1)主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知被審計單位的管理層和治理層無法承接該項業(yè)務(wù)； (2)在連續(xù)審計時主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除該項業(yè)務(wù)。主審注冊會計師了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境（教材P553）、被審計單位組成部分及其環(huán)境的目的(1)確定哪些組成部分可能是重要的；(2)確定負(fù)責(zé)審計重要組成部分的其他注冊會計師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲嫵绦颍?3)確定能否在一定程度上參與其他注冊會計師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。、被審計單位組成部分及其環(huán)境的途徑(初次接受委托)(1)被審計單位管理層主動提供的信息；(2)與被審計單位管理層進(jìn)行討論；(3)在可行的情況下，與前任主審注冊會計師、組成部分的管理層及其注冊會計師進(jìn)行討論。、被審計單位組成部分及其環(huán)境的事項(1)被審計單位的組織結(jié)構(gòu)；(2)組成部分經(jīng)營活動對被審計單位的重要性；(3)被審計單位集團(tuán)層面上的控制；(4)被審計單位財務(wù)報表的復(fù)雜性；(5)是否被審計單位的每一個組成部分均由某一其他注冊會計師負(fù)責(zé)審計；(6)主審注冊會計師是否能夠不受限制地接觸被審計單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財務(wù)信息，組成部分的注冊會計師及其工作底稿；(7)主審注冊會計師是否能夠?qū)M成部分的財務(wù)信息實施必要的審計程序。、被審計單位組成部分及其環(huán)境的事項(1)被審計單位組織結(jié)構(gòu)的變化；(2)組成部分經(jīng)營活動對被審計單位集團(tuán)重要性的變化；(3)被審計單位治理層、管理層以及重要組成部分的關(guān)鍵管理人員的變化；(4)主審注冊會計師了解被審計單位及其組成部分管理層的正直性、勝任能力的難度；(5)被審計單位集團(tuán)層次控制的變化。擔(dān)任主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材P554）注冊會計師接受委托擔(dān)任主審注冊會計師時應(yīng)當(dāng)考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計師。主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表中最重要的部分，一般是集團(tuán)公司本部或母公司的財務(wù)報表。主審注冊會計師至少要對各組成部分的業(yè)務(wù)有相當(dāng)程度的了解，目的在于判斷各組成部分的重要程度，識別需要特別考慮的領(lǐng)域，有針對性地對其他注冊會計師的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和評價。由于組成部分的財務(wù)信息將會納入被審計單位整體財務(wù)報表，如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息存在重大錯報，則不可避免地會對整體財務(wù)報表產(chǎn)生影響，甚至是重大影響。如果注冊會計師認(rèn)為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務(wù)報表進(jìn)行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊會計師。主審注冊會計師出具審計報告考慮的情形（教材P558—559）主審注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的做法可能使報告使用者認(rèn)為主審注冊會計師試圖分?jǐn)傌?zé)任，因此，不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。如果主審注冊會計師認(rèn)為無法利用其注冊會計師的工作且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息實施充分的追加程序時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果其他注冊會計師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告事項的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和初步評估內(nèi)部審計（教材P561—563）（一）了解內(nèi)部審計的目的注冊會計師了解內(nèi)部審計的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。（二）內(nèi)部審計對注冊會計師審計作用的局限性，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序；，注冊會計師考慮內(nèi)部審計活動后可能認(rèn)為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有任何作用；，不可能達(dá)到注冊會計師審計應(yīng)具有的獨(dú)立性，因此，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計的工作。（三）對內(nèi)部審計職能的評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計職能進(jìn)行評估在下列情況下，注冊會計師可能認(rèn)為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內(nèi)部審計：（1）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)；（2）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認(rèn)為進(jìn)一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則；（3）注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。（四）注冊會計師了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)行評估時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素；；；。注冊會計師評價內(nèi)部審計的特定工作（教材P564—565）如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；(2)內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出合理的審計結(jié)論；(3)內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致；(4)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決。(1)檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目；(2)檢查其他類似項目；(3)觀察內(nèi)部審計程序的實施情況。(1)對內(nèi)部審計的特定工作的評價；(2)對內(nèi)部審計工作所實施的審計程序。利用專家工作的總體要求（教材P566）在利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計的需要。(1)在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯報風(fēng)險，是否可獲取其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，以及項目組成員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗；(2)在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；(3)在將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，評價專家工作的適當(dāng)性。注冊會計師確定是否需要利用專家工作時應(yīng)考慮的因素(1)項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗；(2)根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險；(3)預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。評價專家的工作（教材P570571）(1)專家使用的原始數(shù)據(jù)；(2)專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；(3)專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。(1)詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序；(2)復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。、方法及其與以前期間的一致性(1)了解專家選擇的假設(shè)和方法并根據(jù)對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理；(2)考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致；(3)核對專家實際使用的假設(shè)和方法與被審計單位對專家職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件說明是否一致。如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)與被審計單位和專家討論，查找原因并積極尋求解決辦法；(2)實施追加的審計程序，包括聘請其他專家對專家的工作予以證實；(3)如果無法通過實施追加審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者被審計單位拒絕另外聘請專家，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見