【文章內(nèi)容簡介】 額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 ●由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽诨蛴凶饨饘?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。 ①返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ③留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 【例題7計(jì)算題】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。 （3）租賃期：自租賃期開始日算起36個(gè)月（即212年1月1日～214年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。 （5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內(nèi)含利率未知）。 （7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。不需要安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （8）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元， 213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。 要求： 作出A公司該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 [答疑編號3245110302：針對該題提問] 『正確答案』 （1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 第一步，判斷租賃類型 租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 但是，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額＝900 0003＋0＝2 700 000（元） 最低租賃付款額現(xiàn)值＝900 000（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000 根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2 319 390元＋初始直接費(fèi)用9 800,即2 329 190元 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值 ＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元） 第四步，會(huì)計(jì)分錄 212年1月1日 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190 未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610（倒擠）貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2 700 000 銀行存款 9 800 （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮剩?%。 第二步，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表日 期租 金確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③＝期初⑤8% ④＝②－③ 期末⑤=期初⑤－④ (1)212年1月1日 　　　2,319, (2)212年12月31日 900,185,714,1,604, (3)213年12月31日 900,128,771,833, (4)214年12月31日 900,66,833,合計(jì)2,700,380,2,319,　注意：因?yàn)榇嬖诔跏贾苯淤M(fèi)用，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與初始攤余成本（應(yīng)付本金初始金額）不一致。因?yàn)檫@里是在計(jì)算融資費(fèi)用（即利息費(fèi)用）的攤銷，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價(jià)值是多少。初始直接費(fèi)用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應(yīng)參與融資費(fèi)用的攤銷。 第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理 ●212年12月31日，支付第一期租金時(shí) 借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 000 212年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（2 700 000－380 610）8%＝185 （元） 212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 （185 ） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 注：計(jì)算融資費(fèi)用的月攤銷額，用相應(yīng)的年攤銷額除以12即可。 ●213年12月31日，支付第二期租金 借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 000 213年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 ）]8%＝128 （元） 213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 （128 ） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 ●214年12月31日，支付第三期租金 借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 000 214年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝380 610－185 －128 ＝66 （元） 214年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 （66 ） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 （3）履約成本的會(huì)計(jì)處理 213年A公司支付機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元 借：管理費(fèi)用 2 800 貸：銀行存款 2 800 （4）或有租金的會(huì)計(jì)處理 A公司213年和214年兩年年銷售收入分別為8 000 000元、10 000 000元 借：銷售費(fèi)用 80 000（8 000 0001%） 貸：其他應(yīng)付款 80 000 借：銷售費(fèi)用 100 000（10 000 0001%） 貸：其他應(yīng)付款 100 000 （5）租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理 借：累計(jì)折舊 2 329 190 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190 注意：如果存在承租人或與之有關(guān)的第三方擔(dān)保余值，則分錄為： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。五、長期應(yīng)收款 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 銷售方處理： 借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格] 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠） 如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。 對于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。 【例題15多選題】（2011年考題）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。 [答疑編號3245140204：針對該題提問] 『正確答案』ABD 【例題16判斷題】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。（ ） [答疑編號3245140205：針對該題提問] 『正確答案』 『答案解析』應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。 【例題17計(jì)算題】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16 000 000元。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號3245140206：針對該題提問]『正確答案』 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出： 4 000 000（P/A，r，5）＝16 000 000（元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 當(dāng)r＝7%時(shí)，4 000 000＝16 400 800＞16 000 000 當(dāng)r＝8%時(shí)，4 000 000＝15 970 800＞16 000 000 因此，7% ＜r＜8%。用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% （16 400 800－16 000 000）/（16 400 800－15 970 800）＝（7%－r）/（7%－8%） r＝% 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表1所示。 表1 單位：元日 期 收現(xiàn)總額 A 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B＝期初D% 已收本金 C＝A－B 未收本金 D＝期初D－C 201年1月1日 　　　16,000, 201年21月31日 4,000,1,268,2,731,13,268, 212年12月31日 4,000,1,052,2,947,10,321, 213年12月31日 4,000,818,3,181,7,139, 214年12月31日 4,000,566,3,433,3,705, 215年12月31日 4,000,294,*3,705,合計(jì)20,000,4,000,16,000,　*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下： （1）201年1月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款——乙公司 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售設(shè)備 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售設(shè)備 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售設(shè)備 15 600 000 貸：庫存商品——設(shè)備 15 600 000 （2）201年12月31日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款