【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會(huì)產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須設(shè)置不同的賬戶來(lái)加以分門別類地記錄。 每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄二、帳戶的設(shè)置依據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 ——是設(shè)置總分類賬戶(總賬)的依據(jù) 明細(xì)會(huì)計(jì)科目 ——是設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)的依據(jù) 三、帳戶的基本結(jié)構(gòu)（一）帳戶的基本結(jié)構(gòu) ——會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù) ——左（借），右（貸） ——（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額 期初余額+增加發(fā)生額減少發(fā)生額=期末余額期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額（二）借貸記帳法下各類帳戶的基本結(jié)構(gòu) 在借貸記帳法下，帳戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)帳戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。 　　 (1)資產(chǎn)類帳戶：增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。 　　 (2)負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶：增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。 　　 (3)成本費(fèi)用類帳戶：增加額記借方，減少或轉(zhuǎn)銷額記貸方，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額，如有余額在借方。 　　 (4)收入、利潤(rùn)類帳戶：增加額記貸方，減少或轉(zhuǎn)銷額記借方，收入、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無(wú)余額。 　　 現(xiàn)將上述四類帳戶借方和貸方反映的會(huì)計(jì)要素增減變化，歸結(jié)如下： 借方 貸方 資產(chǎn)(+)資產(chǎn)() 成本、費(fèi)用(+)成本、費(fèi)用() 負(fù)債、所有者權(quán)益()負(fù)債、所有者權(quán)益(+) 收入、利潤(rùn)()收入、利潤(rùn)(+) 余額：資產(chǎn)余額：負(fù)債、所有者權(quán)益 四、帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 （一）聯(lián)系： 都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，帳戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。 （二）區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名稱，只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而帳戶還具有一定結(jié)構(gòu)，可以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。 帳戶有結(jié)構(gòu)，科目沒(méi)有結(jié)構(gòu)。 會(huì)計(jì)科目表 一、資產(chǎn)類　 現(xiàn)金　　銀行存款　　其他貨幣資金　　短期投資　 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　 應(yīng)收票據(jù)　 應(yīng)收股利　　應(yīng)收利息　　應(yīng)收賬款　 其他應(yīng)收款　　壞賬準(zhǔn)備　　預(yù)付賬款　　應(yīng)收補(bǔ)貼款　　物資采購(gòu)　　原材料　　包裝物　　低值易耗品　　材料成本差異　　自制半成品　　庫(kù)存商品　 委托加工物資　 委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分期收款發(fā)出商品待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款 應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 遞延稅款 三、 所有者權(quán)益類實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積利潤(rùn)分配　四、成本類生產(chǎn)成本　 基本生產(chǎn)成本　 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　其他業(yè)務(wù)收入　　投資收益　　補(bǔ)貼收入　　營(yíng)業(yè)外收入　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　其他業(yè)務(wù)支出　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　營(yíng)業(yè)外支出　 所得稅　　以前年度損益調(diào)整第三章 復(fù)式記賬[教學(xué)目的與要求] 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要了解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，掌握復(fù)式記賬的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的核心內(nèi)容。要求同學(xué)們必須熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 [教學(xué)要點(diǎn)]本章的教學(xué)要點(diǎn)有：復(fù)式記賬的含義、借貸記賬法、試算平衡方法、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。[教學(xué)課時(shí)]本章參考課時(shí)：6學(xué)時(shí)[教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、基本概念 （一）、記賬方法：是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記的方法。特點(diǎn)：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項(xiàng)。缺點(diǎn)：沒(méi)有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬： 對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記帳方法。（二）、復(fù)式記賬法與單式記賬法的比較 復(fù)式記賬法克服了單式記帳法的缺點(diǎn)，有不可比擬的優(yōu)越性，被世界各國(guó)公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，不外乎九種經(jīng)濟(jì)業(yè)類型 對(duì)九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的結(jié)論是： （1）任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少引起兩個(gè)方面變化； （2）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不破壞會(huì)計(jì)等 式的平衡關(guān)系 第二節(jié) 借貸記賬法一、概念： 是以“借”和“貸”作為記賬符種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的內(nèi)容：（一）、理論依據(jù)：會(huì)計(jì)期末： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用（二）、記賬符號(hào)：“借”與“貸 （三）、帳戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類帳戶和費(fèi)用類帳戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類帳戶的余額在借方，而費(fèi)用類帳戶一般無(wú)余額，若有余額一定在借方。負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益帳戶和收入類帳戶增加記貸，減少記借，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益帳戶余額在貸方，而收入類帳戶無(wú)余額。（四）記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等”（五）、試算平衡：發(fā)生額平衡法229。全部帳戶本期借方發(fā)生額=229。全部帳戶本期貸方發(fā)生額 余額平衡法229。全部帳戶期末借方余額=229。全部帳戶期末貸方余額（六）借貸記賬法舉例假定有關(guān)帳戶期初余額為：銀行存款80 000元，材料物資50 000元，短期借款10 000元，應(yīng)付賬款12 000元。本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1 .購(gòu)入材料10噸，價(jià)值3 000元，貨款以存款支付。2 .以銀行存款5000元，償還所欠銀行的8月期貸款。3 .購(gòu)入材料20噸，價(jià)值6 000元，貨款未付。4 .借入10月期借款8 000元，存入銀行。5 .借入5月期借款9 000元直接償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（編制分錄） 借：材料物資 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：短期借款 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：材料物資 6 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000 借：銀行存款 8 000 貸：短期借款 8 000 借：應(yīng)付賬款 9 000 貸：短期借款 9 000 三、 會(huì)計(jì)分錄的編制 （一）、會(huì)計(jì)分錄的概念：運(yùn)用復(fù)式記賬 的基本原理，標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帳戶的名稱、方向和金額的記錄。（二）、編制會(huì)計(jì)分錄的步驟: 確定賬戶名稱； 判斷賬戶性質(zhì)； 確定借貸方向； 檢查借貸金額是否平衡。（三）、會(huì)計(jì)分錄的排列要求： 借方科目在上，貸方科目在下，借貸金額錯(cuò)開(kāi)，借方靠前，貸方退后。（四）、會(huì)計(jì)分錄的種類： 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸，一貸多借， 多借多貸。 例：. 借:現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 000元,貨款以銀行存款支付2 000元,其余1 000元暫欠. 借:材料物資 3 000 貸:銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 1 000 000元,其中4 000元存入銀行,2 000元為現(xiàn)金. 借:銀行存款 4 000 現(xiàn)金 2 000 貸:應(yīng)收賬款 6 000第三節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶一、 總分類賬戶與明細(xì)分類帳戶的意義企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)核算資料是多方面的，不僅要求會(huì)計(jì)核算能夠提供—些總括的指標(biāo)，而且要求會(huì)計(jì)核算能夠提供一些詳細(xì)的指標(biāo)，各類賬戶還需要進(jìn)一步細(xì)分，形成不問(wèn)層次的賬戶。賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 1．總分類賬?？偡诸愘~是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)谷的總括核算指標(biāo)。為了便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、匯總資料和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個(gè)企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若于個(gè)總分類賬戶。 2．明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。各個(gè)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容不同，經(jīng)營(yíng)管理的水平不一致，明細(xì)分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就不能統(tǒng)一規(guī)定，只能由各企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行規(guī)定。如果某一總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶較多，為了便于控制，還可增設(shè)二級(jí)賬戶。二級(jí)賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。它也是由企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行確定的?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)帳戶。二、為什么總分類帳戶與明細(xì)分類賬戶要進(jìn)行平行登記這要從二者的關(guān)系談起。 總賬與明細(xì)賬及聯(lián)系有區(qū)別：兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；兩者的登賬依據(jù)相同。提供的會(huì)計(jì)信息的詳簡(jiǎn)程度不同（總賬提供的是某一大類總括情況的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)賬提供的是某一小類詳細(xì)情況的會(huì)計(jì)信息）；作用不同（總賬提供的是綜合性信息，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充，對(duì)總賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用）。 三、總賬與明細(xì)賬平行登記的要點(diǎn) 所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬；另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬。平行登記的要點(diǎn)： 1 、同時(shí)登記。對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間，既要記總賬又要記該總賬所屬的明細(xì)賬。 2 、方向相同。依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證所登記總賬的借、貸方向與登記該總賬所屬明細(xì)賬的借、貸方向必須一致。 3 、金額相等。記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各明細(xì)賬借、貸欄的金額之和相等。 四、平行登記舉例 現(xiàn)以光明公司的“材料”賬戶為例，說(shuō)明總賬與明細(xì)賬的平行登記。 1 、期初余額的登記 資料 1： 2004 年 6 月份“材料”總賬的月初余額為 70500 元，所屬的“甲材料”明細(xì)賬，數(shù)量 40 噸，單價(jià) 1500 元，金額 60000 元；所屬的“乙材料”明細(xì)賬，數(shù)量 10 噸，單價(jià) 1050 元，金額 10500 元。在“材料”總賬的“余額”欄中填寫(xiě) 70500 元。同時(shí)，在“甲材料”和“乙材料”明細(xì)賬的結(jié)存欄中，分別填寫(xiě)其數(shù)量、單價(jià)和金額。 2 、本期發(fā)生額的登記 資料 2 ： 2004 年 6 月份發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)： 5 日，填制收料單 1 號(hào)，驗(yàn)收入庫(kù)甲材料 35 噸，單位成本 1480 元，乙材料 25 噸，單位成本 980 元。 編制結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬憑證 1 號(hào)（以會(huì)計(jì)分錄代）如下： 借：原材料—甲材料 51800 —乙材料 24500 貸：物資采購(gòu)—甲材料 51800 　　　　　　　　　　　　　 —乙材料 24500 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證 1 號(hào)，將驗(yàn)收入庫(kù)的甲、乙材料的合計(jì)金額 76300 元，登記在“材料”總賬的“借方”欄內(nèi)； 同時(shí)根據(jù)收料單 1 號(hào)記載的數(shù)量、單價(jià)、金額，分別登記“甲材料”和“乙材料”明細(xì)賬“入庫(kù)”欄的數(shù)量、單價(jià)和金額欄。（下同） 7 日，填制領(lǐng)料單 1 號(hào)，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 40 噸，乙材料 20 噸。 本日發(fā)出的甲材料、乙材料，由于企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)和金額，在發(fā)料時(shí)其單價(jià)和金額尚未確定，因而只根據(jù)領(lǐng)料單，分別登記“甲材料”、“乙材料”明細(xì)賬中“出庫(kù)”欄的數(shù)量欄。（下同） 同時(shí)也不能在總賬中予以記錄。（下同） 12 日，填制領(lǐng)料單 2 號(hào)，車間一般消耗領(lǐng)用甲材料 6 噸，乙材料 4 噸。 15 日，填制收料單 2 號(hào)，驗(yàn)收入庫(kù)甲材料 25 噸，單位成本 1460 元，乙材料 15 噸，單位成本 1