【文章內(nèi)容簡介】 多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會(huì)產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須設(shè)置不同的賬戶來加以分門別類地記錄。 每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄二、帳戶的設(shè)置依據(jù)一級會(huì)計(jì)科目 ——是設(shè)置總分類賬戶(總賬)的依據(jù) 明細(xì)會(huì)計(jì)科目 ——是設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)的依據(jù) 三、帳戶的基本結(jié)構(gòu)（一）帳戶的基本結(jié)構(gòu) ——會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù) ——左（借），右（貸） ——（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額 期初余額+增加發(fā)生額減少發(fā)生額=期末余額期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額（二）借貸記帳法下各類帳戶的基本結(jié)構(gòu) 在借貸記帳法下，帳戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)帳戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。 　　 (1)資產(chǎn)類帳戶：增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。 　　 (2)負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶：增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。 　　 (3)成本費(fèi)用類帳戶：增加額記借方，減少或轉(zhuǎn)銷額記貸方，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額，如有余額在借方。 　　 (4)收入、利潤類帳戶：增加額記貸方，減少或轉(zhuǎn)銷額記借方，收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額。 　　 現(xiàn)將上述四類帳戶借方和貸方反映的會(huì)計(jì)要素增減變化，歸結(jié)如下： 借方 貸方 資產(chǎn)(+)資產(chǎn)() 成本、費(fèi)用(+)成本、費(fèi)用() 負(fù)債、所有者權(quán)益()負(fù)債、所有者權(quán)益(+) 收入、利潤()收入、利潤(+) 余額：資產(chǎn)余額：負(fù)債、所有者權(quán)益 四、帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 （一）聯(lián)系： 都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，帳戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)，會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。 （二）區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名稱，只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而帳戶還具有一定結(jié)構(gòu)，可以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。 帳戶有結(jié)構(gòu)，科目沒有結(jié)構(gòu)。 會(huì)計(jì)科目表 一、資產(chǎn)類　 現(xiàn)金　　銀行存款　　其他貨幣資金　　短期投資　 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　 應(yīng)收票據(jù)　 應(yīng)收股利　　應(yīng)收利息　　應(yīng)收賬款　 其他應(yīng)收款　　壞賬準(zhǔn)備　　預(yù)付賬款　　應(yīng)收補(bǔ)貼款　　物資采購　　原材料　　包裝物　　低值易耗品　　材料成本差異　　自制半成品　　庫存商品　 委托加工物資　 委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分期收款發(fā)出商品待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備　 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款 應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 遞延稅款 三、 所有者權(quán)益類實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積利潤分配　四、成本類生產(chǎn)成本　 基本生產(chǎn)成本　 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營業(yè)務(wù)收入　　其他業(yè)務(wù)收入　　投資收益　　補(bǔ)貼收入　　營業(yè)外收入　　主營業(yè)務(wù)成本　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　其他業(yè)務(wù)支出　　營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　營業(yè)外支出　 所得稅　　以前年度損益調(diào)整第三章 復(fù)式記賬[教學(xué)目的與要求] 通過本章的學(xué)習(xí)，要了解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，掌握復(fù)式記賬的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的核心內(nèi)容。要求同學(xué)們必須熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 [教學(xué)要點(diǎn)]本章的教學(xué)要點(diǎn)有：復(fù)式記賬的含義、借貸記賬法、試算平衡方法、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。[教學(xué)課時(shí)]本章參考課時(shí)：6學(xué)時(shí)[教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、基本概念 （一）、記賬方法：是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 單式記賬法：對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記的方法。特點(diǎn)：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項(xiàng)。缺點(diǎn)：沒有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬： 對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記帳方法。（二）、復(fù)式記賬法與單式記賬法的比較 復(fù)式記賬法克服了單式記帳法的缺點(diǎn)，有不可比擬的優(yōu)越性，被世界各國公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，不外乎九種經(jīng)濟(jì)業(yè)類型 對九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的結(jié)論是： （1）任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少引起兩個(gè)方面變化； （2）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不破壞會(huì)計(jì)等 式的平衡關(guān)系 第二節(jié) 借貸記賬法一、概念： 是以“借”和“貸”作為記賬符種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的內(nèi)容：（一）、理論依據(jù)：會(huì)計(jì)期末： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用（二）、記賬符號(hào)：“借”與“貸 （三）、帳戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類帳戶和費(fèi)用類帳戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類帳戶的余額在借方，而費(fèi)用類帳戶一般無余額，若有余額一定在借方。負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益帳戶和收入類帳戶增加記貸，減少記借，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益帳戶余額在貸方，而收入類帳戶無余額。（四）記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等”（五）、試算平衡：發(fā)生額平衡法229。全部帳戶本期借方發(fā)生額=229。全部帳戶本期貸方發(fā)生額 余額平衡法229。全部帳戶期末借方余額=229。全部帳戶期末貸方余額（六）借貸記賬法舉例假定有關(guān)帳戶期初余額為：銀行存款80 000元，材料物資50 000元，短期借款10 000元，應(yīng)付賬款12 000元。本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1 .購入材料10噸，價(jià)值3 000元，貨款以存款支付。2 .以銀行存款5000元，償還所欠銀行的8月期貸款。3 .購入材料20噸，價(jià)值6 000元，貨款未付。4 .借入10月期借款8 000元，存入銀行。5 .借入5月期借款9 000元直接償還供應(yīng)單位的購貨款。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（編制分錄） 借：材料物資 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：短期借款 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：材料物資 6 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000 借：銀行存款 8 000 貸：短期借款 8 000 借：應(yīng)付賬款 9 000 貸：短期借款 9 000 三、 會(huì)計(jì)分錄的編制 （一）、會(huì)計(jì)分錄的概念：運(yùn)用復(fù)式記賬 的基本原理，標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帳戶的名稱、方向和金額的記錄。（二）、編制會(huì)計(jì)分錄的步驟: 確定賬戶名稱； 判斷賬戶性質(zhì)； 確定借貸方向； 檢查借貸金額是否平衡。（三）、會(huì)計(jì)分錄的排列要求： 借方科目在上，貸方科目在下，借貸金額錯(cuò)開，借方靠前，貸方退后。（四）、會(huì)計(jì)分錄的種類： 簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸，一貸多借， 多借多貸。 例：. 借:現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 000元,貨款以銀行存款支付2 000元,其余1 000元暫欠. 借:材料物資 3 000 貸:銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 1 000 000元,其中4 000元存入銀行,2 000元為現(xiàn)金. 借:銀行存款 4 000 現(xiàn)金 2 000 貸:應(yīng)收賬款 6 000第三節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶一、 總分類賬戶與明細(xì)分類帳戶的意義企業(yè)經(jīng)營管理所需要的會(huì)計(jì)核算資料是多方面的，不僅要求會(huì)計(jì)核算能夠提供—些總括的指標(biāo)，而且要求會(huì)計(jì)核算能夠提供一些詳細(xì)的指標(biāo)，各類賬戶還需要進(jìn)一步細(xì)分，形成不問層次的賬戶。賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 1．總分類賬?？偡诸愘~是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)谷的總括核算指標(biāo)。為了便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、匯總資料和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個(gè)企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若于個(gè)總分類賬戶。 2．明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。各個(gè)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容不同，經(jīng)營管理的水平不一致，明細(xì)分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就不能統(tǒng)一規(guī)定，只能由各企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行規(guī)定。如果某一總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶較多，為了便于控制，還可增設(shè)二級賬戶。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。它也是由企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行確定的?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)帳戶。二、為什么總分類帳戶與明細(xì)分類賬戶要進(jìn)行平行登記這要從二者的關(guān)系談起。 總賬與明細(xì)賬及聯(lián)系有區(qū)別：兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；兩者的登賬依據(jù)相同。提供的會(huì)計(jì)信息的詳簡程度不同（總賬提供的是某一大類總括情況的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)賬提供的是某一小類詳細(xì)情況的會(huì)計(jì)信息）；作用不同（總賬提供的是綜合性信息，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，對總賬起補(bǔ)充說明的作用）。 三、總賬與明細(xì)賬平行登記的要點(diǎn) 所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬；另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬。平行登記的要點(diǎn)： 1 、同時(shí)登記。對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間，既要記總賬又要記該總賬所屬的明細(xì)賬。 2 、方向相同。依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證所登記總賬的借、貸方向與登記該總賬所屬明細(xì)賬的借、貸方向必須一致。 3 、金額相等。記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各明細(xì)賬借、貸欄的金額之和相等。 四、平行登記舉例 現(xiàn)以光明公司的“材料”賬戶為例，說明總賬與明細(xì)賬的平行登記。 1 、期初余額的登記 資料 1： 2004 年 6 月份“材料”總賬的月初余額為 70500 元，所屬的“甲材料”明細(xì)賬，數(shù)量 40 噸，單價(jià) 1500 元，金額 60000 元；所屬的“乙材料”明細(xì)賬，數(shù)量 10 噸，單價(jià) 1050 元，金額 10500 元。在“材料”總賬的“余額”欄中填寫 70500 元。同時(shí)，在“甲材料”和“乙材料”明細(xì)賬的結(jié)存欄中，分別填寫其數(shù)量、單價(jià)和金額。 2 、本期發(fā)生額的登記 資料 2 ： 2004 年 6 月份發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)： 5 日，填制收料單 1 號(hào)，驗(yàn)收入庫甲材料 35 噸，單位成本 1480 元，乙材料 25 噸，單位成本 980 元。 編制結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬憑證 1 號(hào)（以會(huì)計(jì)分錄代）如下： 借：原材料—甲材料 51800 —乙材料 24500 貸：物資采購—甲材料 51800 　　　　　　　　　　　　　 —乙材料 24500 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證 1 號(hào)，將驗(yàn)收入庫的甲、乙材料的合計(jì)金額 76300 元，登記在“材料”總賬的“借方”欄內(nèi)； 同時(shí)根據(jù)收料單 1 號(hào)記載的數(shù)量、單價(jià)、金額，分別登記“甲材料”和“乙材料”明細(xì)賬“入庫”欄的數(shù)量、單價(jià)和金額欄。（下同） 7 日，填制領(lǐng)料單 1 號(hào)，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 40 噸，乙材料 20 噸。 本日發(fā)出的甲材料、乙材料，由于企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)和金額，在發(fā)料時(shí)其單價(jià)和金額尚未確定，因而只根據(jù)領(lǐng)料單，分別登記“甲材料”、“乙材料”明細(xì)賬中“出庫”欄的數(shù)量欄。（下同） 同時(shí)也不能在總賬中予以記錄。（下同） 12 日，填制領(lǐng)料單 2 號(hào)，車間一般消耗領(lǐng)用甲材料 6 噸，乙材料 4 噸。 15 日，填制收料單 2 號(hào)，驗(yàn)收入庫甲材料 25 噸，單位成本 1460 元，乙材料 15 噸，單位成本 1