【文章內容簡介】 上，將各種財產物資和結算款項的賬面余額與實存數額核對相符。包括：。、應付款項明細賬賬面余額應與有關債務人、債權人的相關賬面余額核對相符。第六節(jié)　結賬一、結賬的意義結賬，是指在將一定期間發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項工作。通過結賬可以全面、系統地反映單位一定時期內發(fā)生的全部經濟活動的變化情況及其結果，為總結生產經營情況、考核財務成果及編制會計報表提供資料。二、結賬程序。結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬，并通過對賬確保賬簿記錄正確。若發(fā)現漏賬、錯賬，應及時補記、更正。不能為了趕編會計報表而提前結賬或將本期發(fā)生的經濟業(yè)務拖延至下期登賬，也不能先編會計報表而后結賬。，應按照權責發(fā)生制的要求，編制有關賬項調整的記賬憑證，進行賬項調整，以正確反映本期的收入和費用；對于需要在本月辦理的有關轉賬業(yè)務，如銷售成本的結轉、稅金及附加的計算結轉等，均應編制有關記賬憑證并登記人賬，從而確保會計信息的真實性和可靠性。，結轉損益類賬戶本期發(fā)生額。將本期實現的各種收入從“主營業(yè)務收入”等收入賬戶轉入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項費用從“主營業(yè)務成本”、“管理費用”等費用賬戶轉入“本年利潤”賬戶的借方，以便計算確定本期的財務成果。，年末結賬時，應將有余額賬戶的年末余額結轉下年。三、結賬的方法結賬工作一般按月度、季度、半年度和年度進行。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額，有些賬戶還要求結出出本期發(fā)生額。結出余額后，應在余額欄前的“借或貸”攔內寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應在余額欄前的“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。結賬一般都劃“結賬線”。平時結賬劃單線，年末結賬劃雙線?！敖Y賬線”位用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。月結時，對于需要按月結計發(fā)生額的賬戶如庫存現金和銀行存款日記賬，應在各賬戶本月最后一筆金額下劃一條通欄單紅線，并在紅線下的“摘要”欄中注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計”字樣，同時結算出本月借方和貸方發(fā)生額及期末余額，并標明余額方向，然后在本行下面再劃一條通欄單紅線，表示月結工作完畢；對不需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和財產物資明細賬等，在每次記賬后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結賬時，在最后一筆經濟業(yè)務記錄下劃一條通欄單紅線即可。對需要結出本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月止的累計發(fā)生額，并在摘要欄內注明“本年累計”宇樣，在本行下再劃一條通欄單紅線。季度結賬時，應在本季度末最后一個月進行月結后。在季終月的“月結”行下的“摘要”欄內注明“本季發(fā)生額及季末余額”字樣，并在季結行下再劃一條通欄單紅線。半年度結賬方法可比照季結進行。年度終了時，所有總賬賬戶都應結出全年發(fā)生額及年末余額。具體做法是：在本年的第四季度季結的紅線下面一行，結算出全年四個季度的借貸方發(fā)生額和年末余額，“本年發(fā)生額及余額”、“本年合計”或“年結”字樣，并在下向劃通欄雙紅線，表示“封賬”。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結賬時，應匯編一張全年合計的棋盤式總賬和科目匯總表。第七節(jié)　會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換年度結賬后，必須按規(guī)定更換新賬?？傎~、日記賬和大部分明細賬每年都應更換一次新賬。一些財產物資明細賬和債權債務明細賬，如固定資產明細賬、應收賬款明細賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬，以避免重復抄賬增加工作量。更換新賬時，應將各賬戶的年末余額過入下一年度新賬簿。在新賬簿有關賬戶新賬頁的第一行“余額”欄內，填上該賬戶上年的余額；同時在“摘要”欄內加蓋“上年結轉”戳記。二、賬簿的保管會計賬簿與會計憑證、會計報表一樣都是會計核算的重要檔案資料，也是重要的經濟檔案，必須按照國家會計檔案管理辦法的規(guī)定，妥善保管，不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，需要銷毀的，應按照規(guī)定的審批程序報經批準后，再行銷毀。會計賬簿的保管，既要做到安全、完整，又要保證在需要的時候能從賬簿中迅速查到所需要的資料。為此，會計人員必須在年度結束后，將各種活頁賬簿連同“賬簿啟用及交接表”裝訂成冊，加上封面，統一編號，與各種訂本式賬簿一起歸檔保管。2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義－會計基礎（二十四）第七章　賬務處理程序第一節(jié)　賬務處理程序的意義和種類一、賬務處理程序的意義賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算、保證會計信息處理過程科學、嚴密、有序地進行，保證會計記錄的完整性、正確性，提高會計工作效率，提高會計信息質量都有重要意義。二、賬務處理程序的基本要求科學合理的賬務處理程序應符合下列基本要求。，適應本單位生產經營活動的特點和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會計核算的要求。、及時、正確地反映本單位經濟活動情況，提供高質量的會計核算信息，滿足投資者和債券人等外部和單位內部信息使用者的需要。，提高會計工作效率，節(jié)約會計核算工作的人力、物力和財力。三、賬務處理程序的種類根據上述賬務處理程序設計的基本要求，結合我國會計工作實際，目前，各單位采用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的特點記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的交易或事項，都要根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是：在會計核算中直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序都是在此基礎上發(fā)展形成的。二、記賬憑證賬務處理的一般程序記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序，其一般程序是：。、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬。（與其他賬務處理程序區(qū)別之處），將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符。，根據總分類賬和明細分類賬記錄編制會計報表。記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。三、記賬憑證賬務處理程序實例四、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1）賬務處理程序簡單明了，易于理解；2）總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。缺點：登記總分類賬的工作量較大。所以記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項量少的單位。在使用時，應盡量將原始憑證進行匯總，編制成匯總原始憑證，在根據匯總原始憑證編制記賬憑證。第三節(jié)　匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，在根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是：在會計核算中根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以登記總分類賬。二、匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：；，編制記賬憑證；、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；；（與其他賬務處理程序區(qū)別之處）；（與其他賬務處理程序區(qū)別之處），現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。三、匯總記賬憑證的編制方法（掌握內容，不作為考試要求）四、匯總記賬憑證賬務處理程序下總賬的格式及登記（掌握內容，不作為考試要求）五、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點是：1）記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件；2）匯總記賬憑證按照會計科目對應的關系歸類、匯總編制，能夠明確的反映賬戶之間的對應關系，便于查賬、用賬。缺點：匯總轉賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質，不利于會計核算工作的分工，而且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用范圍：規(guī)模較大，交易或事項較多，特別是轉賬業(yè)務較少而收付業(yè)務較多的單位。第四節(jié)　科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是設置科目匯總表并據以登記總賬。二、科目匯總表賬務處理的一般程序；；、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；；（與其他賬務處理程序區(qū)別之處）；（與其他賬務處理程序區(qū)別之處），現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。三、科目匯總表的編制方法編制科目匯總表時，首先應將匯總期內各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內；其次，根據匯總期內所有記賬憑證，按會計科目分別加計其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，將其匯總金額填列在各相應會計科目的“借方”和“貸方”欄內。按會計科目匯總后，應分別加總全部會計科目“借方”和“貸方”發(fā)生額，進行試算平衡。按匯總方式不同可分為兩種：。是將一定時期（10天、半月或一個月）的全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內的匯總方式。是將一定時期（10天、半月或一個月）的全部記賬憑證分別按庫存現金、銀行存款收付款的記賬憑證和轉賬憑證進行匯總。在實際工作中，編制科目匯總表時，可以設置“科目匯總表工作底稿”，先將本期記賬憑證中各總賬科目的借方和貸方發(fā)生額在“科目匯總表工作底稿”中記錄、匯總，期末將“科目匯總表工作底稿”中各總賬科目的借方、貸方發(fā)生額合計數分別抄在科目匯總表相應總賬科目的“借方”和“貸方”欄內，從而提高編制科目匯總表的及時性。四、科目匯總表賬務處理程序下總賬的登記在科目匯總表賬務處理程序下，總賬應根據科目匯總表登記。五、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1）科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量；2）通過編制科目匯總表，可對發(fā)生額進行試算平衡；3）簡明易懂，方便易學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應關系，不利于根據賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。它適用范圍較廣，特別適用于規(guī)模大、業(yè)務量多的大、中型企業(yè)。2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義－會計基礎（二十五）第八章　財產清查第一節(jié)　財產清查的種類和一般程序一、財產清查的意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，并查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。按照會計制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統地反映財產的增減變動和結存情況，并通過物資管理，保證賬簿記錄與實物、款項相符。但客觀情況十分復雜，許多原因都會使賬存數與實存數發(fā)生差異，主要包括以下幾個方面：第一，由于自然條件的影響或計量的尾差所發(fā)生的質量或數量的變化；第二，由于制度不嚴或工作人員的疏忽，造成計算差錯、登記錯誤或霉爛變質損失；第三，由于營私舞弊、貪污盜竊或非法侵占等不法行為造成的損失。財產清查對于保證會計核算資料的真實和可靠，保護企業(yè)財產的安全與完整，充分挖掘企業(yè)物資潛力，促進企業(yè)健全制度和遵守財經紀律等方面有著重要意義。（一）可以確保賬實相符。保證會計核算資料的真實和完整通過財產清查，可以確定各項財產的實存數，將實存數與賬存數進行對比，如發(fā)現盤盈和盤虧，及時調整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經濟管理提供可靠的數據資料。（二）可以加強物資管理。保護財產物資的安全與完整若在財產清查過程中發(fā)現財產損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財產的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權、。（三）在清查過程中，必然要對各種財產物資的儲備和利用情況加以核實，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財產物資的利用潛力。（四）可以促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度通過財產清查，企業(yè)可以對資金結算、賬務核算、財產驗收保管以及債權、債務、資本金的管理等方面存在的問題，有針對性地進行調查研究，找出原因，采取措施，健全各項管理制度，并促使企業(yè)認真貫徹執(zhí)行，嚴格遵守財經紀律。二、財產清查盤存制度財產物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）實地盤存制是指企業(yè)對各項財產物資，只在賬簿中登記其收入數，不登記其發(fā)出數，期末通過對實物的盤點來確定財產物資結余數，然后倒擠出本期發(fā)出數的一種盤存制度。其計算公式為：本期發(fā)出數=期初結存數+本期收入數期末實存數實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內部控制制度不嚴，期末實存數的正確性就成問題，從而導致本期發(fā)出數也未必可靠