【文章內(nèi)容簡介】 目前大多數(shù)西方國家都開征了環(huán)境稅。美國早在 20 世紀 70 年代初就開征了SO2稅， 20 世紀 90 年代開始，丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國和瑞典等國為了控制 CO2的排放，相繼開征了碳素稅。 1991 年瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案 ， 其中規(guī)定對每噸二氧化硫排放征稅 3050 美元 ， 每噸二氧化碳排放征稅 120 美元 ， 對其他破壞環(huán)境的行為也規(guī)定 了征稅標準。 德國、新加坡、美國、俄羅斯、日本和瑞典等國都開征了水污染稅 ；美國、德國、日本和荷蘭等國開征了噪音稅；美國和比利時等國開征了固體廢 棄 物稅；荷蘭、芬蘭和英國開征了垃圾稅等等。另外 ， OECD 成員國 都對含鉛汽油和無鉛汽油在稅收上區(qū)別對待 ， 規(guī)定無鉛汽油適用低稅率。 總結(jié)西方發(fā)達國家生態(tài)稅收的實踐經(jīng)驗，給我們的啟示是： 2020 會計學專業(yè) 學年論文 5 （一） 生態(tài)稅收種類 多樣化 發(fā)達國家的環(huán)境稅多以能源、有害物和有關(guān)行為為征稅對象，且稅種呈多樣化。例如瑞典是實施環(huán)境稅較為成功的國家之一，瑞典政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、汽車排氣稅、土壤保護稅、噪 音稅、固體廢物稅、垃圾稅等十幾種之多 ，并都取得了顯著成效 。因此開征新的生態(tài)稅種要呈多樣化，并逐步循環(huán)開征。 （二）生態(tài)稅收手段和其他手段相結(jié)合 稅收手段應(yīng)與其他手段相互協(xié)調(diào)結(jié)合，共同發(fā)揮作用，實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。 1．生態(tài)稅收與法律手段結(jié)合 美國環(huán)保工作的顯著成效就是在使用稅收保護環(huán)境的同時，也注重對環(huán)保稅收立法，用法律對稅收實施監(jiān)督和保護作用。 2．生態(tài)稅收與政府調(diào)控手段結(jié)合 日本稅收最初是為了籌措道路交通服務(wù)和管理的必要資金，但現(xiàn)在建立了世界上最龐雜的運輸稅收體系，這都是與政府的調(diào)控相互配合起 到的作用。 3．生態(tài)稅收與其他經(jīng)濟手段結(jié)合 丹麥在開征生態(tài)稅收時，對那些為保護環(huán)境而建設(shè)的項目、購進的設(shè)備和回收利用廢舊物等都給予經(jīng)濟獎勵和補貼。 （三）公民的環(huán)保意識和納稅意識 薄弱 公民自覺環(huán)保和納稅意識是基礎(chǔ)，完善的環(huán)保立法和有效的稅收征管是保障。德國通過廣泛的宣傳教育增強公民的環(huán)保和納稅意識，并制定嚴格執(zhí)行環(huán)保法，由政府到公民人人參與環(huán)保事業(yè)，公民的環(huán)保意識增強了，環(huán)境污染也就大大減少了，相對的為環(huán)保而納的稅也就逐漸減少了。相比之下，僅我國的排污收費，其漏交率就在 30%以上。 因此 我國的公民素質(zhì)有待提高，特別是環(huán)保意識需要加大宣傳力度。 （四）注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用 為了提供正確的市場價格信號，更好的引導人們的行為，完善國家的獎勵機制，發(fā)達國家非常重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用 ，因此發(fā)達國家的環(huán)境質(zhì)量都得到了很大的提高 。 比如 丹麥的能源稅實施不同時期的稅率差別，能源稅分為三個階段實施，每個階段稅率相同。美國環(huán)境稅體制尤其重視稅收優(yōu)惠減免，采取了一系列稅收優(yōu)惠措施鼓勵使用清潔燃料和減少污染，如利用太陽能和地熱能設(shè)備，設(shè)備投資額的 10%可獲得稅收減免，利用可再生資源發(fā)電，每千瓦 可獲2020 會計學專業(yè) 學年論文 6 得 美分的稅收抵免等。 （五）完善環(huán)保立法，加大對環(huán)保事業(yè)的投資力度 美國通過廣泛的宣傳教育，將主要由政府重視的環(huán)保工作變成全民參與、人人重視的環(huán)保事業(yè)。并且通過完善的環(huán)保立法，使稅收等經(jīng)濟政策均能嚴格依法執(zhí)行，大大減少了偷逃稅款的現(xiàn)象。另外荷蘭對環(huán)保事業(yè)的投資力度也是值得我們借鑒的，比如對燃料稅的征收是政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護目標所需資金數(shù)額來確定征收率的。 三 、我國開征生態(tài)稅收的構(gòu)想 借鑒西方國家的成功經(jīng)驗 ， 結(jié)合我國的具體國情 ， 應(yīng)當盡快建立和完善我國的環(huán)境稅收制度?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不 是對現(xiàn)有稅制的修修補補，而是以人類社會長期發(fā)展為著眼點的稅收制度的全面調(diào)整。要走可持續(xù)發(fā)展 道路 ，要使社會和諧穩(wěn)定，經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展，就要保護生態(tài)環(huán)境，設(shè)立專門的生態(tài)稅種，調(diào)整完善現(xiàn)行稅種，并對其立法，相應(yīng)還要 提高 政府的宏觀調(diào)控 能力 和公民的自覺意識。 （一）調(diào)整完善現(xiàn)行相關(guān)稅種 1．完善現(xiàn)行 相關(guān) 稅制 完善有關(guān)環(huán)境保護和稅收調(diào)節(jié)措施，優(yōu) 化生態(tài)體系。完善現(xiàn)行的消費稅、增值稅、資源稅和 所得稅等稅種，使稅收制度更加具有生態(tài)功能。 在現(xiàn)行增值稅制度中 ， 應(yīng)增 加對企業(yè)購置的用于消塵、除塵及污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)施允許抵 扣增值 稅進項額的規(guī)定。在保持資源稅、消費稅和所得稅原有的生態(tài)功能上，合理制定計稅依據(jù)和稅率，使征收更加合理。另外應(yīng)更多地將環(huán)保的目標體現(xiàn)在車船稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種稅制的設(shè)計上 ， 充分發(fā)揮這些輔助性稅種在環(huán)保方面的作用。 2．調(diào)整現(xiàn)行相關(guān)稅種 （ 1）擴大資源稅的征收范圍，提高征收標準 資源稅的調(diào)整是要擴大征收范圍，提高征收標準。應(yīng)將土地資源、水資源、森林資源、草