【文章內(nèi)容簡介】 財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用。 （ 3）對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。 王德禮主講 中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)計(jì)量的基本原則 （ 1）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致。 （ 2）在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。 （ 3）企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。 王德禮主講 、周期性或者偶然性的收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延除外。 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)計(jì)量 王德禮主講 中期會(huì)計(jì)政策變更的處理 1季度的處理 需要根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策編制第 1季度和當(dāng)年度以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整。 1季度之外的其他季度的處理 企業(yè)還需要調(diào)整本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更之前季度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 王德禮主講 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制的基本要求 為基礎(chǔ)編制 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。 債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露 王德禮主講 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 報(bào)表相一致的聲明。 、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明原因。 ；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 。 ；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。 。 。 、回購和償還情況。 。 王德禮主講 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。 出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。 債和或有資產(chǎn)的變化情況。 。 ，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得、研究和開發(fā)支出、資產(chǎn)減值損失、或有負(fù)債等。 企業(yè)在提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比期末和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 一、適用范圍 二、基本每股收益 三、稀釋每股收益 四、重新計(jì)算 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 一、適用范圍與列報(bào)種類 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè) ?正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè) ?自愿列報(bào)每股收益信息的企業(yè) ?在招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露信息中予以列報(bào)。 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 二、基本每股收益 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =期初發(fā)行在外普通股股數(shù) +當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) （已發(fā)行時(shí)間 247。 報(bào)告期時(shí)間） 當(dāng)期回購普通股股數(shù) （已回購時(shí)間 247。 報(bào)告期時(shí)間） 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 二、基本每股收益 分子：歸屬于普通股股東的 當(dāng)期凈利潤 或 凈虧損 ? 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 二、基本每股收益 分母：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份 ?權(quán)數(shù) (天數(shù) OR月數(shù)？） ?新發(fā)行普通股 （從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日起計(jì)算確定 ） ?庫存股 (應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除 ） 王德禮主講 特定發(fā)行情況 ? 一般情況下，應(yīng)收對(duì)價(jià)之日即為股票發(fā)行日 。但在一些特定發(fā)行情況下，兩個(gè)日期可能并不一致，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收對(duì)價(jià)之日為準(zhǔn)。例如，企業(yè)購買一項(xiàng)資產(chǎn)，并以未來將發(fā)行的一定普通股股份作為支付對(duì)價(jià)，那么這部分普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)確認(rèn)之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。 王德禮主講 例 【 10－ 7】 期初發(fā)行在外的普通股 10000股 3月 2日新發(fā)行 4500股 12月 1日回購 1500股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工 普通股加權(quán)平均數(shù) ＝10000 12/12+4500 10/121500 1/12=13625股 王德禮主講 企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股 ? (1)對(duì)于 非同一控制下 的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對(duì)被購買方的實(shí)際控制權(quán)。被購買方在購買日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤包含在合并成本中，購買方能夠真正控制和享有的被購買方 凈利潤應(yīng)當(dāng)從購買日起計(jì)算 ， ? 就是說，自購買日起購買方才將被購買方的收入、費(fèi)用和利潤并入其利潤表中。由于計(jì)算每股收益時(shí)分母普通股股數(shù)與分子凈利潤的口徑應(yīng)當(dāng)保持一致，因此，非同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的 普通股股數(shù)也應(yīng)當(dāng)從購買日起計(jì)算。 王德禮主講 企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股 ? (2)對(duì)于 同一控制下 的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體在以前期間就一直存在，合并后以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤的累積金額。因此，與分子凈利潤口徑相一致，同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，也應(yīng)當(dāng) 視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù) 。 王德禮主講 【 例 10－ 8】 ? A公司和 B公司分別為 S公司控制下的兩家全資子公司。 2022年 6月 30日， A公司向 B公司的股東定向增發(fā)8000萬股本公司普通股（每股面值為 1元），自母公司 S公司處取得 B公司 100%的股權(quán)。 ? A、 B公司會(huì)計(jì)政策相同，合并前未發(fā)生任何交易，合并前 A公司旗下沒有子公司。 A公司 2022年度凈利潤為6400萬元， B公司 2022年度凈利潤為 800萬元； A公司2022年度合并凈利潤為 8400萬元，包括 B公司合并前凈利潤 760萬元。合并前 A公司已發(fā)行普通股 32022萬股。 ? 08年度 基本每股收益 =8400/40000=(元 ) ? 07年度 基本每股收益 =7200/40000=(元 ) 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 三、稀釋的每股收益 基本原則： ?假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 ? (一 )稀釋性潛在普通股 ? 潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 ? 比如可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，就變成對(duì)基本每股收益的影響，而不是對(duì)稀釋每股收益的影響。 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 ? (一 )稀釋性潛在普通股 ? 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益（虧損）的潛在普通股。 ? 如果潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，將增加每股收益或降低每股虧損的金額，則表明該潛在普通股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不應(yīng)予以考慮。 ? 例如，某上市公司 2022年度基本每股收益為虧損 2元，該公司年初發(fā)行了一批認(rèn)股權(quán)證，且于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導(dǎo)致每股虧損減少為 1元。這種情況下，在實(shí)際計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不應(yīng)再考慮認(rèn)股權(quán)證的影響。 王德禮主講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 每股收益 三、稀釋的每股收益 分子的調(diào)整： ?當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息 （可轉(zhuǎn)債原計(jì)利息沖回） ?稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用 （如利潤分享或獎(jiǎng)金計(jì)劃 ） ?