【文章內(nèi)容簡介】 不得扣除項目 類 別 具體內(nèi)容 應(yīng)由企業(yè)或稅后利潤承擔(dān) 向投資者支付的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款 。 不合法或違法 稅收滯納金 罰金 、 罰款 和被沒收財物的損失 。 企業(yè)間支付的費用 企業(yè)之間支付的管理費 。 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付租金和特許權(quán)使用費 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 與經(jīng)營活動無關(guān)或者超標(biāo)準(zhǔn) 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金 支出 。 通訊費補貼 ： 新稅法頒布實施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費補貼，以及實行工資、業(yè)務(wù)費、差旅費混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費用，均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 浙地稅函［ 2022］ 78號 [某某某 ]企業(yè)發(fā)生的合理 工資薪金 ， 按稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)在實際支付時列為成本費用 ， 2022年 12月 31號計提的工資沒有實際發(fā)放 ， 不能扣除 ， 應(yīng)在實際發(fā)放時扣除 。 2022年以前 ， 對企業(yè)的工資薪金扣除有限制 。 2022年的計稅工資超支的部分 ， 不得再在以后年度稅前扣除 。 根據(jù)新稅法規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支 ， 是指在支付時扣除 。 考慮到企業(yè)的工資一般都采取后發(fā)制 ， 為了與會計保持一致 ， 減少不必要的調(diào)整 ， 稅法規(guī)定在支付時扣除 。所以 ， 凡屬于合理的工資 ， 可以在實際支付時扣除 ， 而不論屬于哪個月份的 。 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 (國稅函 [2022]3號 ) 在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時 ， 可按以下原則掌握 ： ； ； ， 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ， 不以減少或逃避稅款為目的 。 屬于 國有性質(zhì)的企業(yè) ， 其工資薪金 ， 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分 ， 不得計入企業(yè)工資薪金總額 ， 也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時 扣除 。 ? 防暑降溫清涼飲料費： ? 《 浙江省人力資源和社會保障廳 浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局 關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫清涼飲料費標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 （浙人社發(fā) [2022]202號）第一條： ? 企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為：高溫作業(yè)工人每人每月 200元；非高溫作業(yè)工人每人每月 160元；一般工作人員每人每月 130元。發(fā)放時間為 4個月（ 6月、 7月、8月、 9月），開支列入 職工福利費 。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 ? （國稅函 [2022]202號） ? 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費 、 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時， 其 銷售 （ 營業(yè) ） 收入額應(yīng)包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售 （ 營業(yè) ） 收入額 。 ? 結(jié)合企業(yè)所得稅申報表 ? 計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù) =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +存貨的 視同銷售收入 ? 問題：對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照 《 企業(yè)會計制度 》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的存貨，可以按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。如存貨發(fā)票的取得是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后，則當(dāng)年的存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本可否稅前扣除，如當(dāng)年不得扣除，是否允許在發(fā)票取得年度扣除？ ? 意見：若匯算清繳還未結(jié)束，允許企業(yè)在當(dāng)年度扣除；若匯算清繳已結(jié)束，為簡化操作，允許企業(yè)在發(fā)票取得 年度扣除。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)類型 注意事項 備注 固定資產(chǎn) 計稅基礎(chǔ) 經(jīng)營租賃租入 、 融資租賃租出的固定資產(chǎn)不得計提折舊；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計提折舊 。 折舊的范圍 折舊計提的 方法和年限 無形資產(chǎn) 計稅基礎(chǔ) 自創(chuàng)商譽 、 已經(jīng)一次性列支而開發(fā)的無形資產(chǎn) 、 與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)等不得攤銷；開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按成本的 150%攤銷 。 攤銷的范圍 攤銷年限和方法 生物資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為 10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為 3年 。 資產(chǎn)類型 注意事項 備注 長期待攤費用 分類 ① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：在預(yù)計尚可使用年限分期攤銷； ② 租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷； ③ 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的 ， 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn) 、 租入固定資產(chǎn)的改建支出外 ， 其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出 ，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限； ④大修理支出：按照尚可使用年限分期攤銷 。 ⑤ 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 ，自支出發(fā)生月份的次月起 ，分期攤銷 ， 攤銷年限不得低于 3年 。 資產(chǎn)類型 注意事項 備注 存貨 計稅基礎(chǔ) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品 ， 以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費 、 人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本 。 存貨的成本 計算方法 投資資產(chǎn) 對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn) 企業(yè)對外投資期間 ， 投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 ， 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時 ， 投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除 。 稅收優(yōu)惠 免征 與 減征 免征 蔬菜 、 谷物 、 薯類 、 油料 、 豆類 、 棉花 、 麻類 、 糖料 、 水果 、 堅果的種植 。 農(nóng)作物新品種的選育 。 中藥材的種植 。 林木的培育和種植 。 牲畜 、 家禽的飼養(yǎng) 。 林產(chǎn)品的采集 。 林產(chǎn)品的采集 。 灌溉 、 農(nóng)產(chǎn)品初加工 、 獸醫(yī) 、 農(nóng)技推廣 、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁服務(wù)業(yè)項目 。 減半 花卉 、 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 。 海水養(yǎng)殖 、 內(nèi)陸?zhàn)B殖 。 三免 三減半 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得 ， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 （ 企業(yè)承包經(jīng)營 、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目 ， 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ） 。 環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得 ， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 對 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目 ， 符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的 ，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 免征 和減半 一個納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得 不超過 500萬元的部分 ， 免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分 ， 減半征收企業(yè)所得稅 。 二免 三減半 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2022年 1月 1日 （ 含 ） 之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 稅率 式 優(yōu)惠 15% 國家 需要 重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 20% 小型微利企業(yè)： 工業(yè)企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ，從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過3000萬元 。 其他企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ，從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 注意 ： （一）自 2022年 1月 1日至 2022年 12月31日 ，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 （含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50％計入應(yīng)納稅所得額， 按 20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅 [2022]4號） （二）自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ，對年應(yīng)納稅所得額低