【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不得扣除項(xiàng)目 類 別 具體內(nèi)容 應(yīng)由企業(yè)或稅后利潤(rùn)承擔(dān) 向投資者支付的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款 。 不合法或違法 稅收滯納金 罰金 、 罰款 和被沒(méi)收財(cái)物的損失 。 企業(yè)間支付的費(fèi)用 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 。 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付租金和特許權(quán)使用費(fèi) 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)或者超標(biāo)準(zhǔn) 超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金 支出 。 通訊費(fèi)補(bǔ)貼 ： 新稅法頒布實(shí)施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，以及實(shí)行工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 浙地稅函［ 2022］ 78號(hào) [某某某 ]企業(yè)發(fā)生的合理 工資薪金 ， 按稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)列為成本費(fèi)用 ， 2022年 12月 31號(hào)計(jì)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放 ， 不能扣除 ， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除 。 2022年以前 ， 對(duì)企業(yè)的工資薪金扣除有限制 。 2022年的計(jì)稅工資超支的部分 ， 不得再在以后年度稅前扣除 。 根據(jù)新稅法規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支 ， 是指在支付時(shí)扣除 。 考慮到企業(yè)的工資一般都采取后發(fā)制 ， 為了與會(huì)計(jì)保持一致 ， 減少不必要的調(diào)整 ， 稅法規(guī)定在支付時(shí)扣除 。所以 ， 凡屬于合理的工資 ， 可以在實(shí)際支付時(shí)扣除 ， 而不論屬于哪個(gè)月份的 。 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅函 [2022]3號(hào) ) 在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí) ， 可按以下原則掌握 ： ； ； ， 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ， 不以減少或逃避稅款為目的 。 屬于 國(guó)有性質(zhì)的企業(yè) ， 其工資薪金 ， 不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分 ， 不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額 ， 也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。 ? 防暑降溫清涼飲料費(fèi)： ? 《 浙江省人力資源和社會(huì)保障廳 浙江省國(guó)家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局 關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫清涼飲料費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 （浙人社發(fā) [2022]202號(hào)）第一條： ? 企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為：高溫作業(yè)工人每人每月 200元；非高溫作業(yè)工人每人每月 160元；一般工作人員每人每月 130元。發(fā)放時(shí)間為 4個(gè)月（ 6月、 7月、8月、 9月），開(kāi)支列入 職工福利費(fèi) 。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 》 ? （國(guó)稅函 [2022]202號(hào)） ? 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)， 其 銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入額 。 ? 結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表 ? 計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +存貨的 視同銷售收入 ? 問(wèn)題：對(duì)企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的存貨，可以按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。如存貨發(fā)票的取得是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，則當(dāng)年的存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本可否稅前扣除，如當(dāng)年不得扣除，是否允許在發(fā)票取得年度扣除？ ? 意見(jiàn)：若匯算清繳還未結(jié)束，允許企業(yè)在當(dāng)年度扣除；若匯算清繳已結(jié)束，為簡(jiǎn)化操作，允許企業(yè)在發(fā)票取得 年度扣除。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)類型 注意事項(xiàng) 備注 固定資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ) 經(jīng)營(yíng)租賃租入 、 融資租賃租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)提折舊 。 折舊的范圍 折舊計(jì)提的 方法和年限 無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ) 自創(chuàng)商譽(yù) 、 已經(jīng)一次性列支而開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 、 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)等不得攤銷；開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按成本的 150%攤銷 。 攤銷的范圍 攤銷年限和方法 生物資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為 10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為 3年 。 資產(chǎn)類型 注意事項(xiàng) 備注 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 分類 ① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：在預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； ② 租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷； ③ 改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的 ， 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn) 、 租入固定資產(chǎn)的改建支出外 ， 其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出 ，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限； ④大修理支出：按照尚可使用年限分期攤銷 。 ⑤ 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 ，自支出發(fā)生月份的次月起 ，分期攤銷 ， 攤銷年限不得低于 3年 。 資產(chǎn)類型 注意事項(xiàng) 備注 存貨 計(jì)稅基礎(chǔ) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品 ， 以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi) 、 人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本 。 存貨的成本 計(jì)算方法 投資資產(chǎn) 對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn) 企業(yè)對(duì)外投資期間 ， 投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 ， 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí) ， 投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除 。 稅收優(yōu)惠 免征 與 減征 免征 蔬菜 、 谷物 、 薯類 、 油料 、 豆類 、 棉花 、 麻類 、 糖料 、 水果 、 堅(jiān)果的種植 。 農(nóng)作物新品種的選育 。 中藥材的種植 。 林木的培育和種植 。 牲畜 、 家禽的飼養(yǎng) 。 林產(chǎn)品的采集 。 林產(chǎn)品的采集 。 灌溉 、 農(nóng)產(chǎn)品初加工 、 獸醫(yī) 、 農(nóng)技推廣 、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 。 減半 花卉 、 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 。 海水養(yǎng)殖 、 內(nèi)陸?zhàn)B殖 。 三免 三減半 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得 ， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 （ 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng) 、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目 ， 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ） 。 環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 ， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 對(duì) 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目 ， 符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的 ，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 免征 和減半 一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得 不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 減半征收企業(yè)所得稅 。 二免 三減半 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2022年 1月 1日 （ 含 ） 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 稅率 式 優(yōu)惠 15% 國(guó)家 需要 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 20% 小型微利企業(yè)： 工業(yè)企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 。 其他企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 。 注意 ： （一）自 2022年 1月 1日至 2022年 12月31日 ，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元 （含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 按 20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅 [2022]4號(hào)） （二）自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低