【文章內(nèi)容簡介】 　　庫存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　　　?。?）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資行為而不是銷售行為，因此不能認定收入?！　。劾?7］（P239）甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17%。2007年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為900 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1 100 000元，增值稅為187 000元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應在9月30日將所售商品購回，回購價為1 200 000元，另需支付增值稅204 000元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費?！　〖灼髽I(yè)的會計分錄如下：　　[答疑編號1088150207：針對該題提問]『正確答案』　?。?）發(fā)出商品時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 287 000　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　187 000　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　1 100 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　 900 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　900 000　?。?）因為售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用?！　?～9月每月應計提的利息費用為：（1 200 000－1 100 000）247。5＝20 000（元）　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）9月30日，甲企業(yè)購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1 200 000元，增值稅額為204 000元。　　借：其他應付款 　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 204 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 404 000　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 900 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 900 000　?。?）一般會計分錄　　　①銷售時：　　借：銀行存款（售價+售價17%）　　　　貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（售價增值稅率17%）　　　　　　其他應付款（商品售價）　　　　同時：　　借：發(fā)出商品　　　 貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）　?、趯⑹蹆r與回購價的差額平均計入各期的“財務費用”：　　借：財務費用　　　　　貸：其他應付款　　③回購時：　　借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）　　　貸：發(fā)出商品　　同時：　　借：其他應付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（回購價增值稅率17%）　　　　貸：銀行存款（回購價＋回購價增值稅率17%）　　【經(jīng)典例題2單選題】（2009年）采用售后回購方式銷售商品時，回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“（　）”科目?！　?　　　　 　　　　[答疑編號1088150208：針對該題提問]『正確答案』C『答案解析』售后回購方式銷售下，回購價與售價之間的差額攤銷應該計入“其他應付款”?！　　　、僮孕虚_發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認收入?！　、诜慨a(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況　　，仍有責任實施重大活動；　　；　　　，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入?！　≡诎l(fā)生上述情況時，不能確認收入?！　　　２荒芤耘f商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映?！　　　?提供勞務收入的會計處理　　（一）一般勞務收入的確認　　，視同商品銷售處理　　，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：　?。?）收入的金額能夠可靠計量；　　（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　?。?）勞務的完工程度能夠可靠計量；（參照P288）　　企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：　?、僖淹旯こ痰臏y量；　?、谝呀?jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例?！　。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！　　　‘斈甏_認的收入＝勞務總收入本年末止勞務的完成程度—以前年度已確認的收入　　當年確認的成本＝勞務總成本本年末止勞務的完成程度—以前年度已確認的成本　　　?。?）發(fā)生勞務成本時　　借：勞務成本　　　　貸：應付職工薪酬　?。?）預收勞務款時　　借：銀行存款　　　　貸：預收賬款　?。?）確認收入和成本時　　借：預收賬款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　借：主營業(yè)務成本　　　　貸：勞務成本　?。劾?2］（P301）某軟件開發(fā)企業(yè)（適用增值稅率為17%）于2006年10月5日為客戶定制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4 680 000元（含稅），至2006年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元（不考慮進項稅額），預收賬款2 925 000元。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800 000元。2006年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%?！　答疑編號1088150301：針對該題提問]『正確答案』　　2006年確認收入＝勞務總收入勞務的完成程度－以前年度已確認的收入　?。? 000 00060%－0＝2 400 000（元）　　2006年確認營業(yè)成本＝勞務總成本勞務的完成程度－以前年度已確認的營業(yè)成本　　＝（2 200 000＋800 000）60%－0＝1 800 000（元）　　該企業(yè)應作如下會計分錄： 　?。?）發(fā)生成本時：　　借：勞務成本　　　　　　　　　2 200 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2 200 000　　（2）預收款項時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　 　2 925 000　?。?）確認收入：　　借：預收賬款　　　　　　　　　2 808 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　2 400 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）408 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　1 800 000　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　1 800 000　　發(fā)生的成本為2 200 000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1 800 000元，余額400 000元應并入年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目內(nèi)反映?！　。劾?3］（P302）某企業(yè)于2006年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收款項220 000元，實際發(fā)生成本140 000元，估計還會發(fā)生60 000元的成本。假設(shè)該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%，不考慮其他相關(guān)稅費。則應作如下會計處理：　　[答疑編號1088150302：針對該題提問]『正確答案』　?。?）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度　　實際發(fā)生的成本占估計成本的比例＝140 000247。（140 000＋60 000）＝70%　　2006年確認收入＝300 00070%－0＝210 000（元）　　2006年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200 00070%－0＝140 000（元）　　（2）會計分錄　?、賹嶋H發(fā)生成本　　借：勞務成本　　　　　　　 140 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　140 000　　②預收賬款　　借：銀行存款　　　　　　　 220 000　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　220 000　?、鄞_認收入　　借：預收賬款　　　　　　　 210 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　210 000　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本、確認稅金　　借：主營業(yè)務成本　　　　　 140 000　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　 140 000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　 6 300　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　 6 300　　【經(jīng)典例題4單選題】甲公司于2008年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期9個月，合同總收入300萬元，年初預收款項60萬元，余款在安裝完成時收回。當年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本80萬元，則該公司2008年度確認收入（?。┤f元。　　　　 　　　　 　　[答疑編號1088150303：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』2008年應確認的收入＝120247。（120＋80）300＝180（萬元）。 　?。ǘ┨峁﹦趧战灰捉Y(jié)果不能可靠估計的情況　　如果對上述四要素無法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計）應作如下處理：　　（1）按能收回的價款作收入確認；　?。?）按實耗的勞務成本作支出確認；　　（3）二者差作當期損失認定。　　【經(jīng)典例題5單選題】（2009年）2008年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務，合同總收入580萬元。2008年共發(fā)生勞務成本230萬元，但無法可靠地估計該項勞務交易結(jié)果。若預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為150萬元，則甲公司2008年度因該項業(yè)務應確認的收入為（?。┤f元?！　　　?50　　　　　　[答疑編號1088150304：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』2008年應確認的收入為150萬元，因為勞務結(jié)果不能可靠計量，因此應該以可以獲得補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入。 　?。ㄈ┩瑫r銷售商品和提供勞務交易　　如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；　　　　　　　　　　如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。　?。ㄋ模┨厥鈩趧帐杖氲拇_認　　【要點提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認時間　　　　如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。　　，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入?！　　　谫Y產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入?！　　　τ谏唐返氖蹆r內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入?！　　窘?jīng)典例題6單選題】甲企業(yè)2007年12月31日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為675萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。則企業(yè)2007年12月應確認的收入為（?。┤f元。　　　　 　　　　 　　[答疑編號1088150305：針對該題提問]『正確答案』D『答案解析』675（1－25%）＝（萬元）?！　　⒄写鐣推渌厥饣顒拥氖召M，在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入?！　　　刺峁┓盏男再|(zhì)為依據(jù)，一次性的，應在收到款項時確認收入；分期服務的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務時分期確認收入。　　　　　提供后續(xù)服務的應在提供服務時分期確認收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入?！　　　诤贤s定收款日確認收入。　　【經(jīng)典例題7多選題】（2009年）下列有關(guān)收入確認的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（?。！　。瑧诎l(fā)出商品時確認收入　　，應在提供服務的期間內(nèi)確認為收入　　，應在提供的期間內(nèi)確認為收入　　，應在收到委托方交付的商品時確認為收入　　，應在收到款項時確認收入　　[答疑編號1088150306：針對該題提問]『正確答案』ABC『答案解析』選項D，受托代銷商品的手續(xù)費應該是在商品實際售出時確認收入；選項E，售后租回方式銷售商品除非有確鑿證據(jù)表明是按照公允價值達成的，否則的話不確認收入?！　?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的種類　?。弧　??！　。ǘ┦杖氪_認條件　　；　　?！　。ㄈ┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的計量　　　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額?！　　　、偃绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認收入?！　、谌绻贤瑓f(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。　?、廴绻贤瑓f(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入?！　?建造合同收入的確認和計量（重點）　　　　建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等?！　　　、俟潭ㄔ靸r合同。風險主要由建造承包方承擔?！　、诔杀炯映珊贤?。風險主要由發(fā)包方承擔?！　　　。?）合同收入的組成內(nèi)容　　①合同的初始收入　?、谝蚝贤兏?、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。（直接沖減成本）