【文章內(nèi)容簡介】 投資，應(yīng)在購買日按合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)收款項的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價值。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。公司購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價。1602 累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“業(yè)務(wù)及管理費”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、公司自營在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（XX工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（三）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資一、本科目核算公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（一）公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1607 工程物資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司工程物資的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值準(zhǔn)備1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷一、本科目核算公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1801 長期待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“業(yè)務(wù)及管理費”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算公司確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所稅費用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。（一）盤盈的各項資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。（二）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記相關(guān)科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”、“營業(yè)外支出”等科目。盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)及管理費”、“營業(yè)外收入”等科目。四、公司的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。二、 負(fù) 債 類2001 短期借款一、本科目核算公司向銀行借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。四、本科目期末貸方余