【文章內(nèi)容簡介】 港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當(dāng)物價上漲時，正如我們所見先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價下跌時，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動機(jī)選擇不同的方法。P’olaroid Corparation 采用先進(jìn)先出法，JC Penney Company 采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的Black Corportion公司同時采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財務(wù)報表的注釋 注釋1：會計政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進(jìn)先出法計價，其它存貨以先進(jìn)先出法計價。 章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項目數(shù)量單價銷售價格1月1日期初存貨100$81月6日購入60$91月13日銷售70$201月21日購入150$91月24日銷售210$221月27日購入90$101月30日銷售30$25公司會計記錄表明一月份營業(yè)費用為$1,900。要求編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計算過程，并且運用P293的表62格式，計算銷貨成本。假定你是IBM的財務(wù)副總裁，出于如下動機(jī)，你將分別選擇哪種方法？？？？ ？。為你的答案注明理由。解答IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800 購入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營業(yè)費用$1,900$1,900$1,900營業(yè)利潤$2,180$2,000$2,088計算過程：銷售收入:（70$20）＋（210$22）＋（30$25）=$6,770期初存貨：100$8=$800購入存貨：（60$9）+(150$9)＋（90$10）＝$2,790期末存貨：——先進(jìn)先出法：90*$10＝900——后進(jìn)先出法：90$8＝720——加權(quán)平均法：90$**＝$808（$，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400＝$能用于銷售的數(shù)量＝100＋60＋150＋90＝4002。當(dāng)單位存貨價格上升時（正如本題中從$8上升到$10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤最低。（如果單位存貨價格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）。當(dāng)單位存貨價格上升時，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會使?fàn)I業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價格升或降時都將如此。最先入庫的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。會計準(zhǔn)則及其在存貨中的運用公認(rèn)會計準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如此披露：引用于Sun公司財務(wù)報告附注6……Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進(jìn)行了變更……從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。Sun公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實現(xiàn)當(dāng)期費用于當(dāng)期收入的配比……這一會計方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000……披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。沒有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理是否會影響某個人對于Wendy’s的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了$35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有$12,000。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至$12,000。成本與市價孰低原則成本與市價孰低原則（簡寫為LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認(rèn)會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（Decker Outdoor Corporation）在9月26日支付了$3,000購買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置成本為$2,200。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表6－8顯示了成本與市價孰低法對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強的數(shù)字。表6－8資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………………………………………………………$ XXX 短期投資………………………………………………………………$ XXX 應(yīng)收帳款………………………………………………………………$ XXX存貨（市價） （低于$3,000）………………………………………………… $2,200 待攤費用………………………………………………………………$ XXX 流動資產(chǎn)合計…………………………………………………………$ XXXX損益表銷售收入 $20,000銷貨成本：期初存貨（成本） $2,800購入 $11,000可供銷售的存貨 $13,800期末存貨：歷史成本＝$3,000重置成本（市價）＝$2,200成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400檢查表6－8中的損益表，減記的$800存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨成本上升了$800。企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露成本與市價孰低會計方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會計政策的披露 存貨：存貨采用成本與市價孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計量錯誤的影響 企業(yè)在會計期末對存貨進(jìn)行計量。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表6－9中，會計期間1中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷貨成本則低估了$5,000，比較會計期間1和會計期間3，看看哪個是正確的。會計期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會計期間3毫無二致。表6－9存貨計量錯誤的一個例子會計期間1會計期間2會計期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨（$15,000）($10,000)($10,000)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝Carl High一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。因此，會計期間1發(fā)生的錯誤將會移至?xí)嬈陂g2。會計期間2應(yīng)當(dāng)和會計期間3也無二致。在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨成本，因此在會計期間2期末，錯誤自動被更正了。會計期間2中夸大的銷貨成本彌補了會計期間1中低估的銷貨成本，因此，會計期間1和會計期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表6－10中予以說明。表6－10存貨計量中的錯誤會計期間1會計期間2銷貨成本毛利和凈利潤銷貨成本毛利和凈利潤會計期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會計期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。假設(shè)你分析Decker’s的經(jīng)營狀況，表6－9將顯示從會計期間1到會計期間2毛利增長，又在會計期間3下降了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計中的道德風(fēng)險在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤不能達(dá)到股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價值的財務(wù)報表將更能打動施貸者。粉飾報表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計量錯誤的影響部分，我們了解了期末存貨計價中的錯誤是如何