【文章內容簡介】 生產資料；餐廳既經營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！亢喪隼?、股息和紅利所得的籌劃方法?！纠ⅰ⒐上⒑图t利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。根據稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法??第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。①安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。②進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。③投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。④保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法??由于股息、紅利所得一經分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。??總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇?！亢喪黾{稅籌劃的步驟。【（1）熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定??國家稅法及相關法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據，因此，熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟?；I劃者在進行籌劃之前應學習掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關政策的學習都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標??納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案??在前期準備工作的基礎上，要根據納稅人情況及籌劃要求，研究相關法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實施與修訂??籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應一直關注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標?！亢喪黾{稅籌劃風險的形式?！荆?）意識形態(tài)風險。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。（2）經營性風險。經營性風險一般是指企業(yè)在生產與銷售過程中所面臨的由于管理、生產與技術變化等引起的種種風險。（3）政策性風險。利用國家相關政策進行納稅籌劃可能遇到的風險，稱為納稅籌劃的政策性風險。（4）操作性風險。由于納稅籌劃經常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術錯綜復雜，有的法規(guī)內容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險?！亢喪黾{稅籌劃應遵循的基本原則。【（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應遵循最基本的原則。（2）財務利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務利益最大化目標，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經營、理財等行為做出的安排。納稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經產生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關政策并不是一成不變的?；I劃者應隨時根據稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調整，以確?；I劃方案適應最新政策的要求。（5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經濟規(guī)劃一樣存在一定風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。】簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路?！酒髽I(yè)生產經營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從2008年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據企業(yè)各生產經營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定?！亢喪龃_定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定?！酒髽I(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除u。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創(chuàng)商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形資產的攤銷費用不得扣除。】簡述消費稅納稅人籌劃原理。【因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。??合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。??如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。??如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負?！亢喪鱿M稅稅率的籌劃原理?！鞠M稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。（2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算部門去導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅率。（4）在現(xiàn)實生產經營活動中，為促進產品銷售，提高產品檔次，很多企業(yè)選擇將產品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（獲獎應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。】簡述印花稅納稅籌劃的