“資本弱化”防范規(guī)定解讀(編輯修改稿)
2025-05-04 07:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。” 值得注意的是準(zhǔn)予扣除利息的借款實施條例并不沒有規(guī)定個人借款利息支出是否允許扣除，而實施條例中關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定包含了個人，相關(guān)規(guī)定還有待后續(xù)文件進行明確?！ ﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調(diào)整局限于超過比例的部分，未超過部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除?！ ? 不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，主要針對借款費用存在費用化和資本化的問題，其中費用化的不得在當(dāng)期扣除，資本化通過折舊或攤銷的方式在也不準(zhǔn)以后年度扣除?！ ∵@里強調(diào)超過部分不僅當(dāng)期不準(zhǔn)扣除，對于資本化的部分也不允許以后年度扣除，調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，表述更加規(guī)范和清楚?！ ?yīng)上述規(guī)定，前述甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息支出準(zhǔn)予扣除數(shù)見下表（金額單位：萬元）投資方案 投資總額 債權(quán)/資本比 利息 不得扣除利息 準(zhǔn)予扣除利息 注冊資本 借款 1 2 3 4=3：2 5=3*5% 6=（32*2）*5% 7=56 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 1：1 5 0 5 方案三 50 150 3：1 5 ?。ǘ┚硟?nèi)企業(yè)境外借款的管制 對于境內(nèi)企業(yè)向境外借款，按照《外債管理暫行辦法》（國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家外匯管理局令第28號）規(guī)定“境內(nèi)中資企業(yè)等機構(gòu)舉借中長期國際商業(yè)貸款，須經(jīng)國家發(fā)展計劃委員會批準(zhǔn)。外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和應(yīng)當(dāng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項目總投資和注冊資本之間的差額以內(nèi)。在差額范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門重新核定項目總投資?！?。 《外匯管理條例 》（國務(wù)院令第532號）第四十三條規(guī)定“有擅自對外借款、在境外發(fā)行債券或者提供對外擔(dān)保等違反外債管理行為的，由外匯管理機關(guān)給予警告，處違法金額30%以下的罰款?！逼渲袑ν赓Y企業(yè)違反規(guī)定的按照《關(guān)于改進外商投資企業(yè)資本項目結(jié)匯審核與外債登記管理工作的通知》（匯發(fā)[2004]42號）規(guī)定“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和嚴(yán)格控制在審批部門批準(zhǔn)的項目投資總額和注冊資本之間的差額以內(nèi)。非經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)變更投資總額，外匯局不得辦理外商投資企業(yè)超額匯入部分外債資金的登記和結(jié)匯核準(zhǔn)手續(xù)。如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入，應(yīng)自覺到原審批部門補辦變更投資總額核準(zhǔn)，外匯局允許企業(yè)在三個月期限內(nèi)保留外債資金，如超出此期限，外匯局應(yīng)以資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件的形式通知開戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回?！薄纳鲜鲆?guī)定可以看出，境內(nèi)企業(yè)向境外借款，形成外債，在中國是受管制的。企業(yè)從境外借入的資金，企業(yè)持有有關(guān)借款合同等材料向外匯管理機關(guān)辦理外債登記手續(xù)?！ ∨袛嗑硟?nèi)企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息支出的時候，在判定是否符合資本弱化的防范規(guī)定，是否符合借款費用扣除的一般規(guī)定，還需要判定是否符合外債管理規(guī)定，具體包括： ?。?）在列支向境外關(guān)聯(lián)方利息支出時，應(yīng)明確企業(yè)提供外匯管理部門相關(guān)外債管理資料如相關(guān)批文及外債登記資料。 （2）對于違反外債管理規(guī)定，擅自借款或超過借款額度的形成的利息支出，應(yīng)會同外匯管理部門進行處理?！ 。ㄈ├庑詶l款 121號文規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！薄 ? 我國轉(zhuǎn)讓定價制度的一大特色就是納稅人的舉證責(zé)任。我國對于關(guān)聯(lián)交易調(diào)整，被調(diào)整企業(yè)對調(diào)整有異議負(fù)有舉證責(zé)任，即企業(yè)要想不被調(diào)整，要求企業(yè)舉證?！ 吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十七條第三款規(guī)定：“ 納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額?！薄 秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)[2004]143號，以下簡稱《管理規(guī)程（修訂稿）》）第三十五條“主管稅務(wù)機關(guān)可將經(jīng)審議的調(diào)整意見以書面或會談形式與被調(diào)整企業(yè)見面，征詢意見，企業(yè)如有異議，可在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供有關(guān)足以說明價格合理的證據(jù)資料?！薄 镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條規(guī)定：“企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額?！薄 ?21號文資料提供的要求，也秉承關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整一貫的要求：企業(yè)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，要不受“債務(wù)/股本比”限制，應(yīng)提供相應(yīng)的資料，如果不提供資料則必須受“債務(wù)/股本比例”限制?！ ≈档米⒁獾氖?21文對不同情況下，包括企業(yè)年度匯算時，稅務(wù)機關(guān)交易調(diào)整的資本弱化相關(guān)資料提供時間
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