【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 000元（100 000－111 000），但是對(duì)該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000 元而不是11 000元（即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000例如：甲公司將A商品按69000元的價(jià)格出售，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為11730元。 A商品賬面余額80000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元。借：銀行存款 80730 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 11730借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品—— A商品 80000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— A商品 15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000例如：甲公司的庫(kù)存M商品已過(guò)保質(zhì)期，不可再使用或銷(xiāo)售。 M商品賬面余額20000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000元。借：資產(chǎn)減值損失 8000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— M商品 12000 貸：庫(kù)存商品 —— M商品 20000作業(yè)八。2011年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷(xiāo)售合同：由北方公司于2012年3月6日向南方公司銷(xiāo)售電子設(shè)備10000臺(tái)。 2011年12月31日北方公司庫(kù)存電子設(shè)備13000臺(tái)。 。北方公司于2012年3月6日向南方公司銷(xiāo)售電子設(shè)備10000臺(tái)。北方公司于2012年4月6日銷(xiāo)售電子設(shè)備100臺(tái)。 貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。編制有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）2. 甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)2009年年末甲種存貨的實(shí)際成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為180000元； 2010年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為174000元；2011年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為196000元； 2012年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為202000元。要求：計(jì)算各年應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。1　 2009年借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200002　 2010年借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60003　 2011年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22000 貸：資產(chǎn)減值損失 220004　 2012年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000二：金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借:應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸:投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(1)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?2】 2011年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20 000元；借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 030 000(2)2011年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息)；借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(3)2011年7月5日，收到該債券半年利息；借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(4)2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 050 000元(不含利息)；借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(5)2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(6)2012年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 170 000元(含1季度利息10 000元)借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(7)2012年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 160 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 —公允價(jià)值變動(dòng)50 000 投資收益 160 000借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000①借：銀行存款 1 160 000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 —公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 投資收益 110 000②借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸:投資收益 50 000作業(yè)九2011年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元， ， 2011年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利， 8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)， 2012年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求（1） 編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；1　 借：交易性金融資產(chǎn)—成本480 投資收益 10 貸：銀行存款 4902　 480—60*=30萬(wàn)元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 3　 借：應(yīng)收股利 12 （60*） 貸：投資收益 124　 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 125　 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60 （60*——450） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 606　 借：銀行存款 515 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 35（2） 計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的 累計(jì)損益=1030+12+6030+35=37萬(wàn)元持有至到期投資【例55】2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250期初攤余成本=1250250=1000（元）(2)2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(3)2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(4)2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(5)2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(6)2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等 1 250貸：持有至到期投資——成本 1 250作業(yè)十A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。 A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。 A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬(wàn)元）1) 2007年1月2日借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 2007年12月31日實(shí)際利息=（1000—）*5%=票面利息=1000*4%=40萬(wàn)元攤銷(xiāo)額=—40=借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 貸：投資收益 2) 2008年（+40+）*5%=攤銷(xiāo)額=—40=借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 貸：投資收益 3) 2009年攤銷(xiāo)額=——=投資收益=40+=借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 貸：投資收益 4) 2010年1月1日借：銀行存款 1120 貸：持有至到期投資—成本 1000 —應(yīng)計(jì)利息120可供出售金融資產(chǎn)【例56】乙公司于2011年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2011年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2012年2月1日，乙公司