【文章內(nèi)容簡介】 5% ＜ 溢價：投資者為將來多得到收益提前付出的代價 折價：投資者將來少得到收益而提前得到的補(bǔ)償 注：我國不可以折價發(fā)行。 平價發(fā)行 溢價發(fā)行 折價發(fā)行 第三節(jié) 非流動負(fù)債 （三） ⑴ 總賬科目 ——設(shè)置 “ 應(yīng)付債券 ” 科目核算。 ⑵ 明細(xì)科目 ——取決于債券的發(fā)行價格， 可設(shè)置三個明細(xì)科目： ① 面值 ② 利息調(diào)整（溢折價） ③ 應(yīng)計利息（到期一次付息的債券） ⑶ 應(yīng)付利息 ——分期付息的債券 第三節(jié) 非流動負(fù)債 三、應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 — 面 值 到期還本 應(yīng)付利息 發(fā) 行 銀行存款 財務(wù)費用 每期支付利息 銀行存款 每期計算利息 （四）債券發(fā)行及期末計息的會計處理 （分期付息） （在建工程） 第三節(jié) 非流動負(fù)債 應(yīng)付債券 — 面 值 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 銀行存款 財務(wù)費用 銀行存款 應(yīng)付利息 發(fā) 行 折價金額 攤銷折價金額 每期計算利息 每期支付利息 到期還本 第三節(jié) 非流動負(fù)債 應(yīng)付債券 — 面 值 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 發(fā) 行 溢價金額 銀行存款 財務(wù)費用 每期計算利息 攤銷溢價金額 銀行存款 到期支付利息 到期還本 （到期一次付息債券） 第三節(jié) 非流動負(fù)債 ：實際利率法 攤銷方法 實際利率法 支付的利息 債券面值 票面利率 時間 （ 名義利息 ） 溢折價含義 溢價發(fā)行債券 ——是今后多付利息的補(bǔ)償 折價發(fā)行債券 ——是今后少付利息的代價 . 確認(rèn)利息費用（財務(wù)費用） 債券攤余成本 實際利率 時間 利息費用和溢折價攤銷順序 先確認(rèn)財務(wù)費用，然后財務(wù)費用與支付的利息之間的差額為利息調(diào)整（溢 / 折價攤銷額） 第三節(jié) 非流動負(fù)債 三、應(yīng)付債券 順治公司 2022年 1月 1日購入康熙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，面值 1000元，票面利率 10%，每年末付息，三年后一次性還本。市場利率 8%，順治公司實際支付價款 1052元 支付的價款計算： 100 ( P/A,8%,3） +1000 ( P/F,8%,3）=1052 付息日期 實際支付（收到）的銀行存款 財務(wù)費用 /投資收益 利息調(diào)整 攤余成本 1052 100 84 16 1036 100 83 17 1019 100 81 19 1000 1000 —— 合計 1300 248 52 順治公司： 2022， 1， 1 借：持有至到期投資 ——成本 1000 ——利息調(diào)整 52 貸：銀行存款 1052 2022， 12， 31 借：應(yīng)收利息 100 貸：持有至到期投資 ——利息調(diào)整 16 投資收益 84 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 康熙公司： 2022， 1， 1 借：銀行存款 1052 貸：應(yīng)付債券 ——面值 1000 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 52 2022， 12， 31 借：財務(wù)費用 84 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 16 貸： 應(yīng)付利息 100 借：應(yīng)付利息 100 貸：銀行存款 100 七、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債 （一）或有事項的性質(zhì)及會計處理思路 ，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項 主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、環(huán)境污染整治等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是本準(zhǔn)則特別規(guī)定的或有事項。 第三節(jié) 非流動負(fù)債 （ 1） 過去的交易或事項形成的一種狀況 （ 2）具有不確定性（結(jié)果、時間及金額） （ 3）只能由未來發(fā)生的事項確定 （ 4）影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制 第三節(jié) 非流動負(fù)債 ⑴根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，對于或有事項涉及的“或有資產(chǎn)”，不能確認(rèn)入賬，如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，可以披露。 ⑵對于“與或有事項相關(guān)的義務(wù)”，有三種處理辦法：確認(rèn)入賬，表內(nèi)反映；不確認(rèn)入賬，表外披露；既不在表內(nèi)反映也不在表外披露。 第三節(jié) 非流動負(fù)債 （二）預(yù)計負(fù)債 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定（計算加權(quán)平均數(shù)）?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額（即計算加權(quán)平均數(shù)）。 第三節(jié) 非流動負(fù)債 【 例 】 甲公司 2022年銷售丁產(chǎn)品 1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為 80%，無須支付維修費；發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 2%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為 4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為 1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 20%。 則 2022年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金 =（ 1000 2%） 15%+（ 1000 10%） 4%+（ 1000 20%） 1%=3+4+2=9（萬元）。甲公司的賬務(wù)處理是： 借：銷售費用 9 貸：預(yù)計負(fù)債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9 （ 1） 設(shè)置 預(yù)計負(fù)債 科目 （ 2）訴訟費 —— 計入“管理費用” （ 3）罰息支出、賠償支出 —— 計入“營業(yè)外支出” （ 4）產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 —— 計入“銷售費用”。 第三節(jié) 非流動負(fù)債 （三）或有負(fù)債 界定（用圖示） 基本確定 很可能 可能 極小可能 100% 95% 50% 5% 0 資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債（負(fù)債） 或有資產(chǎn)（附注披露） 或有負(fù)債 一般 不披露 第三節(jié) 非流動負(fù)債 【 例 】 甲股份有限公司為一家化工企業(yè)，生產(chǎn)過程中因意外事故導(dǎo)致有毒氣體外泄，對臨近乙企業(yè)造成嚴(yán)重污染，并發(fā)生職工中毒。為此， 2022年 10月 12日，乙公司向法院提起訴訟，要求賠償 2022萬元，直到 2022年 12月31日，該訴訟尚未判決。 甲公司因案情復(fù)雜，無法估計賠償金額，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。對此，在會計報表附注中應(yīng)披露如下： 或有事項：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生意外事故，導(dǎo)致乙企業(yè)環(huán)境污染并發(fā)生人員中毒，乙企業(yè)向法院提起訴訟，要求本公司賠償 2022萬元。目前此案正在審理中。 或有資產(chǎn)的披露 （ 1）或有資產(chǎn)指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 （ 2）企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。 一 、 借款費用的含義 第四節(jié) 借款費用 借款費用 ， 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 。 借款費用包括借款利息 、 折價或者溢價的攤銷 、 輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 。 第四節(jié) 借款費用 二 、 借款費用的具體確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用 ， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)予以資本化 ， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用 ， 計入當(dāng)期損益 。 第四節(jié) 借款費用 二 、 借款費用的具體確認(rèn)原則 輔助費用的確認(rèn) 專門借款發(fā)生的輔助費用 ， 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ， 應(yīng)