審計(jì)第四章職業(yè)道德基本原則和概念框架(編輯修改稿)
2025-02-14 01:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 過分依賴 向某一客戶的收費(fèi)； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的 密切商業(yè)關(guān)系 ； （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 擔(dān)心可能失去 某一重要客戶； （ 5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行 雇傭協(xié)商 ； （ 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的 或有收費(fèi) 安排； （ 7）在 評價(jià) 其所在會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師 發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤 。 威脅 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行 財(cái)務(wù)系統(tǒng) 后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的 原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員 現(xiàn)在是或最近曾是客戶 的董事或高級(jí)管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員 現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇 于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶 提供的其他服務(wù) ，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。 3．過度推介威脅 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 4．密切關(guān)系威脅 （ 1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在 直系親屬或近親屬關(guān)系 ； （ 2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在 直系親屬或近親屬關(guān)系 ，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響； （ 3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； （ 4）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小； （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。 5．產(chǎn)生外在壓力威脅 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （ 2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力； （ 5）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； （ 6）注冊會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（ ）。 【 答案 】 ABC 【 解析 】 選項(xiàng) D中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價(jià)威脅的有（ ）。 理人員 【 答案 】 AD 【 解析 】 選項(xiàng) A和 D屬于產(chǎn)生自我評價(jià)威脅的情形；選項(xiàng) B和 C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介威脅的有（ ）。 任該客戶的辯護(hù)人 【 答案 】 AD 【 解析 】 選項(xiàng) A和 D屬于產(chǎn)生過度推介威脅；選項(xiàng) B和 C屬于產(chǎn)生自身利益威脅 （二）防范措施 防范措施是指可以 消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?的行動(dòng)或者其他措施。 兩大類： 、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 。 三個(gè)層次的防范措施 ： （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 （ 2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 （ 3）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施 【 例 單選題 】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)已識(shí)別對客觀性的威脅的重要程度并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（ ）。 A．與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng) B．與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng) C．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益 D．退出項(xiàng)目組 【 例 單選題 】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了具體的某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨(dú)立性的威脅。下列防范措施中可能無效的是（ ）。 的審計(jì)工作 第四節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形（已講） 二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（已講） 三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅 涉及三環(huán)節(jié) 各個(gè)環(huán)節(jié)的工作思路 各個(gè)環(huán)節(jié)的評價(jià)內(nèi)容和防范措施 的接受 對新客戶的 誠信 和職業(yè)行為進(jìn)行評價(jià) （ 1）客戶是否缺乏誠信； （ 2）客戶是否涉足非法活動(dòng)； （ 3）客戶財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。 防范措施 （ 1）對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)部門進(jìn)行了解； （ 2）獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。 拒絕接受客戶關(guān)系 （ 1）當(dāng) 不能將威脅降至可接受水平 時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)拒絕 接受客戶關(guān)系； （ 2）接受客戶關(guān)系后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。 2.業(yè)務(wù)的承接 對業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行評價(jià) （ 1）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必備的專業(yè)勝任能力； （ 2）項(xiàng)目組是否能夠擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注。 防范措施 （ 1）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； （ 2）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象； （ 3）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求； （ 4）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； （ 5）必要時(shí)利用專家的工作
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