市會計人員2008年繼續(xù)教育培訓資料(編輯修改稿)
2025-02-08 20:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn) 遞延所得稅負債 企業(yè)會計準則－－所得稅 暫時性差異 : 資產(chǎn) 負債 賬面價值 計稅基礎 應納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負債 ) 企業(yè)會計準則－－所得稅 應納稅暫時性差異： ?資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元 計稅基礎為 150萬元 未來納稅義務增加－－負債 可抵扣暫時性差異： ?資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 150萬元 計稅基礎為 200萬元 未來納稅義務減少－－資產(chǎn) 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 （一）遞延所得稅負債的確認 原則 :對于所有應納稅暫時性差異 ,均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 2022年 1月 1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在 2022年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值 180萬元與其計稅基礎 160萬元的差額構(gòu)成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應確認 。 企業(yè)會計準則－－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項可辨認資產(chǎn)、 負債的公允價值及其計稅基礎如下： 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應付款 （ 300） 0 （ 300） 應付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn) 、 負債的 公允價值 5040 3690 1350 企業(yè)會計準則－－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值 4635 商譽 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債 （ 1365 30%)， 則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 企業(yè)會計準則－－所得稅 ,交易發(fā)生時既不影響會計利潤 ,也不影響應納稅所得額 例：一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為 200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎為 180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本 企業(yè)會計準則－－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時 ,包括以下兩個方面 : 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應納稅暫時性差異
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