解讀一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題(編輯修改稿)
2025-02-06 09:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 170 號(hào)文件認(rèn)為， 2022 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一律按照適用稅率 17%征稅。但在實(shí)際操作中，存在雖然是 2022 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多種情況。例如： 2022 年 1 月某企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用， 1 年后該企業(yè)將小汽車銷售，如果按照 170 號(hào)文件規(guī)定，由于該小汽車是 2022 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)的，應(yīng)該按照 17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)按照 17%征稅，顯然是 重復(fù)納稅，不符合稅法原理。 實(shí)際上，雖然是 2022 年 1 月 1 日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的項(xiàng)目，均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此， 170 號(hào)文件以時(shí)間劃界限，是不太準(zhǔn) 4 確的。 三、 財(cái)稅 [2022]9 號(hào) 文件的規(guī)定 基于 財(cái)稅 [2022]170 號(hào) 文件以時(shí)間劃界限存在的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局迅速出臺(tái)了 “ 打補(bǔ)丁 ” 的 財(cái)稅 [2022]9 號(hào) 文件，予以糾正，該文件規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條 例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 該文件從以時(shí)間為界限，改為直接按照立法本質(zhì)，即：稅法是否規(guī)定允許抵扣來(lái)做為標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面來(lái)理解該文件： 第一， 2022 年 1 月 1 日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，如果屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時(shí)按照 4%減半征收。例如， A 公司 2022 年 4 月購(gòu)入一臺(tái)跑步機(jī)用于健身房，2022
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