【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 調(diào)整金額 審定金額 重分類(lèi)調(diào)整 報(bào)表反映數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目 審計(jì)前金額 調(diào)整金額 審定金額 重分類(lèi)調(diào)整 報(bào)表反映數(shù) 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 應(yīng)收賬款 30萬(wàn)元 1450552 28949448 20 萬(wàn)元 30949448 ?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目質(zhì)量分析 資產(chǎn)質(zhì)量分析 ： 指分析資產(chǎn)帳面價(jià)值與 “ 實(shí)際價(jià)值 ”之間的差異。 預(yù)期按帳面價(jià)值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn) ：貨幣資金。 預(yù)期按低于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn) ： 〈 1〉 短期債權(quán)。因?yàn)橛袎膸?，且壞帳?zhǔn)備可能不足（須關(guān)注具體債務(wù)人的償債能力）。 〈 2〉 部分交易性金融資產(chǎn)。因?yàn)楣蓛r(jià)可能下跌，且反映的公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)損失未必充分（須關(guān)注企業(yè)持有的股票及其股價(jià)走勢(shì)）。 〈 3〉 部分存貨。因?yàn)榇尕浛赡苜H值，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未必計(jì)提充分（計(jì)提過(guò)程的主觀性）。 〈 4〉 部分固定資產(chǎn)。尤其是技術(shù)含量高的資產(chǎn)。還要關(guān)注企業(yè)折舊政策。（電腦等） 〈 5〉 部分無(wú)形資產(chǎn)。如專(zhuān)利權(quán)，因?yàn)樾录夹g(shù)的出現(xiàn)而加速貶值。 〈 6〉 純粹攤銷(xiāo)性的 “ 資產(chǎn) ” ，包括攤銷(xiāo)費(fèi)用、待處理資產(chǎn)凈損失等。 預(yù)期按高于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn) ： 〈 1〉 大部分存貨。因?yàn)榇尕洶础皻v史成本”揭示，而多會(huì)“正常”出售。 〈 2〉 部分對(duì)外投資。尤其是在“成本法”下。 〈 3〉 部分固定資產(chǎn)。尤其是不動(dòng)產(chǎn)。 〈 4〉 “帳表”外資產(chǎn)，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產(chǎn)、已銷(xiāo)帳的低值易耗品、研究開(kāi)發(fā)成果投入、廣告投入、人力資源。 ?例題 以下是 X公司 2022年度的 資產(chǎn)負(fù)債表 ： ?要求： ?（ 1）計(jì)算各項(xiàng)目金額的增減額和百分比 （ 2）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù) 債、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn) 行分析評(píng)價(jià) ?解題參考 項(xiàng) 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 貨幣資金 1， 510 1， 450 6 0 交易性金融資產(chǎn) 250 330 － 8 0 32 存 貨 2， 900 2， 400 500 應(yīng)收賬款 1,000 800 200 25 減 :壞賬準(zhǔn)備 5 4 1 25 應(yīng)收賬款凈額 995 796 199 25 流動(dòng)資產(chǎn) 5334 ?解題參考 項(xiàng) 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,000 2,000 1,000 50 固定資產(chǎn)原值 12,550 11,500 1,050 減 :累計(jì)折舊 2,100 2,000 100 5 固定資產(chǎn)凈值 10,450 9,500 950 10 固定資產(chǎn)合計(jì) 10,450 9,500 950 10 總資產(chǎn) 17234 ?解題參考 項(xiàng) 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 短期借款 805 1810 － 1005 － 應(yīng)付票據(jù) 230 160 70 應(yīng)付賬款 1280 950 330 預(yù)收賬款 140 124 16 應(yīng)付職工薪酬 180 210 30 － 應(yīng)交稅費(fèi) 200 180 20 應(yīng)付利潤(rùn) 100 60 40 預(yù)計(jì)負(fù)債 98 93 5 流動(dòng)負(fù)債 3033 3587 － 554 － ?解題參考 項(xiàng) 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 長(zhǎng)期借款 1880 1500 380 應(yīng)付債券 1300 1200 100 長(zhǎng)期負(fù)債 3180 2700 480 總 負(fù) 債 6213 6287 － 74 － ?解題參考 項(xiàng) 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 實(shí)收資本 9400 8600 800 資本公積 800 800 0 0 盈余公積 1600 1500 100 末分配利潤(rùn) 47 － － 所有者權(quán)益 10947 練習(xí)題： 某企業(yè) 2022年 12月 31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如下表所示。 科目 明細(xì)科目借方余額合計(jì) 明細(xì)科目貸方余額合計(jì) 應(yīng)收賬款 1 600 000 100 000 預(yù)付賬款 800 000 60 000 應(yīng)付賬款 400 000 1 800 000 預(yù)收賬款 600 000 1 400 000 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為： ① “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目金額為： ② “ 預(yù)付賬款 ” 項(xiàng)目金額為： ③ “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目金額為： ④ “ 預(yù)收賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為： ① “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 1 600 000＋ 600 000＝ 2 200 000（元） ② “ 預(yù)付賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 800 000＋ 400 000＝ 1 200 000（元） ③ “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 60 000＋ 1 800 000＝ 1 860 000（元） ④ “ 預(yù)收賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 1 400 000＋ 100 000＝ 1 500 000（元） 練習(xí)題：某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如下表所示。 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 長(zhǎng)期借款 ” 項(xiàng)目金額為： 借款起始日期 借款期限（年） 金額（元） 2022年 1月 1日 3 1 000 000 2022年 1月 1日 5 2 000 000 2022年 6月 1日 4 1 500 000 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 長(zhǎng)期借款 ” 項(xiàng)目金額為： 1 000 000＋ 2 000 000＝ 3 000 000（元） 本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 長(zhǎng)期借款 ” 總賬科目余額 4 500 000（ 1 000 000＋ 2 000 000＋ 1 500 000）元，減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款。 練習(xí)題； 某企業(yè) 2022年 12月 31日結(jié)賬后 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì) 450 000元，貸方余額合計(jì) 220 000元，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 50 000元，假定 “ 預(yù)收賬款 ” 科目所屬明細(xì)科目無(wú)借方余額。 。 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目金額為： 450 00050 000＝ 400 000（元） 第二節(jié)、資 產(chǎn) 負(fù) 債 表橫向 分 析 ? 資產(chǎn)負(fù)債表橫向分析的目的就是從總體上概括了解資產(chǎn)、權(quán)益的變動(dòng)情況，以便對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)原因做出解釋。通常采用水平分析法，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的期初和期末余額進(jìn)行比較。 你過(guò)得比我好不好 —— 橫向比較分析 ?與行業(yè)平均水平比較 ， 確定本企業(yè)的差距； ?與本行業(yè)先進(jìn)水平比較 ， 確定企業(yè)的潛力； ?與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較 ， 確定本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) 。 資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況分析應(yīng)注意的問(wèn)題 貨幣資金變動(dòng)的原因 短期借款變動(dòng)的原因 長(zhǎng)期借款變動(dòng)的原因 資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變動(dòng)的幾種類(lèi)型 資產(chǎn)負(fù)債表與基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 貨幣資金項(xiàng)目分析 貨幣資金是企業(yè)滿足購(gòu)買(mǎi)、支付、投資的主要手段，因此貨幣資金的增減都應(yīng)作為重點(diǎn)分析 貨幣資金增加的原因 企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加貨幣來(lái)源（信用政策發(fā)生改變、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回籠） 企業(yè)取得借款 增加貨幣資金來(lái)源 企業(yè)收回投資 增加貨幣資金來(lái)源 投資者投入資金 增加貨幣資金來(lái)源 貨幣資金減少的原因 償還債務(wù) 因?yàn)殇N(xiāo)售擴(kuò)大，增加采購(gòu) 擴(kuò)大投資規(guī)模（對(duì)內(nèi)投資 和對(duì)外投資） 繳納稅費(fèi)、分配現(xiàn)金股利 意外事故 本例開(kāi)陽(yáng)公司本年度減少 600萬(wàn)元，減幅 50%，原因可能是償還到期債務(wù)、擴(kuò)大投資、因銷(xiāo)售擴(kuò)大增加采購(gòu)、分配現(xiàn)金股利，具體原因要結(jié)合流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的減少及存貨、固定資產(chǎn)的增加、股權(quán)、債權(quán)投資來(lái)分析 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目分析 交易性金融是貨幣資金的調(diào)劑項(xiàng)目， 增加一般是追加投資和期末市場(chǎng)公允價(jià)值上升 減少一般是出售投資和期末市場(chǎng)公允價(jià)值下跌 特別要注意是否存在短期和長(zhǎng)期投資劃分是否錯(cuò)誤 本例開(kāi)陽(yáng)公司減少 10萬(wàn)元，減幅 %,是正常變動(dòng) ,一是出售變現(xiàn) 二可能是期末市場(chǎng)價(jià)格下跌 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目分析 應(yīng)收票據(jù)是因銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)而采用商業(yè)匯票形成的債權(quán) ,一般為 36個(gè)月 增加一般是銷(xiāo)售形成 ,應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)形成 減少一般是到期收回、未到期貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓 到期債務(wù)未付轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款項(xiàng)目分析 應(yīng)收賬款是因賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的債權(quán) . 增加應(yīng)收賬款有利于減少庫(kù)存存貨、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不利的一面是增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、壞賬損失 增加的原因主要 銷(xiāo)售政策發(fā)生變化（信用條件降低）、銷(xiāo)售部門(mén)改變了銷(xiāo)售策略、經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響 應(yīng)收賬款減少的原因： 加大了應(yīng)收的催收力度、提高了信用標(biāo)準(zhǔn) 市場(chǎng)占有率下滑（主要是產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題 、售后服務(wù)）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、發(fā)生壞賬損失 分析重點(diǎn)是增加的合理性 本例開(kāi)陽(yáng)公司增加 260萬(wàn)元，增幅 50%，資金被客戶(hù)占用，有利于擴(kuò)大銷(xiāo)售市場(chǎng)，關(guān)鍵分析增長(zhǎng)是否合理，結(jié)合存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)務(wù)收入等項(xiàng)目分析。 判斷是否存在虛假的銷(xiāo)售，可以查看次年應(yīng)收賬款是否有大量的沖回情況 預(yù)付賬款項(xiàng)目分析 預(yù)付賬款是購(gòu)貨而提前支付給供應(yīng)商的貨款，一般不能過(guò)多，過(guò)多影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)， 分析的關(guān)鍵是看其合理性：一般金額不大、經(jīng)常變動(dòng) ，如果不經(jīng)常變動(dòng)表明其合理有問(wèn)題 其他應(yīng)收款項(xiàng)目分析 存貨項(xiàng)目分析 存貨是因采購(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售而形成的實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有重大影響 持有存貨：保證正常的生產(chǎn)銷(xiāo)售、減少損失（停工待料、不能及時(shí)供應(yīng)產(chǎn)品的損失） 持有過(guò)多的存貨增加企業(yè)的資金成本、發(fā)生毀損 分析存貨的增減主要是分析是否合理、周轉(zhuǎn)情況、還可以考慮最佳持有量 存貨的增加通常是因?yàn)殇N(xiāo)售擴(kuò)大而增加、因享受折扣而過(guò)多地購(gòu)入 減少通常是耗用或銷(xiāo)售引起的，還有發(fā)生不正常的損失 本例開(kāi)陽(yáng)公司本期沒(méi)有變動(dòng)是不正常，因?yàn)楸酒阡N(xiāo)售增長(zhǎng) 50%，通常隨銷(xiāo)售會(huì)增加存貨的量， 資產(chǎn)負(fù)債表橫向分析 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 增長(zhǎng)為 0 表明該企業(yè)的投資政策相對(duì)穩(wěn)定 ,從變動(dòng)情況來(lái)看 ,該企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資可能是采用的是成本法 ? 。長(zhǎng)期股權(quán)增減變動(dòng)的原因 :一是增加投資或者是因采用權(quán)益法核算增加的收益 二是減少投資或者是因采用權(quán)益核算而承擔(dān)的虧損 可能是因?yàn)楸煌顿Y發(fā)生重大虧損而投資企業(yè)計(jì)提了投資減值準(zhǔn)備 ,或者因?yàn)橥顿Y政策發(fā)生變化而減持投資股份 固定資產(chǎn)項(xiàng)目分析 根據(jù)計(jì)算結(jié)果表明 ,該企業(yè)本年固定資產(chǎn)增加320萬(wàn)元 ,增長(zhǎng)率 %,表示該企業(yè)正在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模 ,是有利的活動(dòng) .但還要進(jìn)一步分析的投資是否存在不合理的行為（是否有閑置，結(jié)構(gòu)是否合理） . 固定資產(chǎn)增減的原因 。增加的原因 ,一是直接購(gòu)入 二是自行建造后轉(zhuǎn)入使用 ,三可能是接受捐贈(zèng)或者是盤(pán)盈 減少的原因 。一是出售、報(bào)廢、毀損、捐贈(zèng)、投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧 在建工程項(xiàng)目分析 根據(jù)計(jì)算結(jié)果可能看出，本期在建工程減少500萬(wàn)元，通常是正常的，但是要注意的是正在建造的工程發(fā)生的毀損，還可能是計(jì)提減值，減少