【文章內容簡介】 調整金額 審定金額 重分類調整 報表反映數 負債及所有者權益類項目 審計前金額 調整金額 審定金額 重分類調整 報表反映數 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 應收賬款 30萬元 1450552 28949448 20 萬元 30949448 ?資產負債表項目質量分析 資產質量分析 ： 指分析資產帳面價值與 “ 實際價值 ”之間的差異。 預期按帳面價值實現(xiàn)的資產 ：貨幣資金。 預期按低于帳面價值的金額實現(xiàn)的資產 ： 〈 1〉 短期債權。因為有壞帳，且壞帳準備可能不足（須關注具體債務人的償債能力）。 〈 2〉 部分交易性金融資產。因為股價可能下跌，且反映的公允價值變動價損失未必充分（須關注企業(yè)持有的股票及其股價走勢）。 〈 3〉 部分存貨。因為存貨可能貶值，且存貨跌價準備未必計提充分（計提過程的主觀性）。 〈 4〉 部分固定資產。尤其是技術含量高的資產。還要關注企業(yè)折舊政策。（電腦等） 〈 5〉 部分無形資產。如專利權，因為新技術的出現(xiàn)而加速貶值。 〈 6〉 純粹攤銷性的 “ 資產 ” ，包括攤銷費用、待處理資產凈損失等。 預期按高于帳面價值的金額實現(xiàn)的資產 ： 〈 1〉 大部分存貨。因為存貨按“歷史成本”揭示，而多會“正?！背鍪邸?〈 2〉 部分對外投資。尤其是在“成本法”下。 〈 3〉 部分固定資產。尤其是不動產。 〈 4〉 “帳表”外資產，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產、已銷帳的低值易耗品、研究開發(fā)成果投入、廣告投入、人力資源。 ?例題 以下是 X公司 2022年度的 資產負債表 ： ?要求： ?（ 1）計算各項目金額的增減額和百分比 （ 2）根據計算結果，對流動資產、流動負 債、長期投資、固定資產的增減變動情況進 行分析評價 ?解題參考 項 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 貨幣資金 1， 510 1， 450 6 0 交易性金融資產 250 330 － 8 0 32 存 貨 2， 900 2， 400 500 應收賬款 1,000 800 200 25 減 :壞賬準備 5 4 1 25 應收賬款凈額 995 796 199 25 流動資產 5334 ?解題參考 項 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 長期股權投資 1,000 2,000 1,000 50 固定資產原值 12,550 11,500 1,050 減 :累計折舊 2,100 2,000 100 5 固定資產凈值 10,450 9,500 950 10 固定資產合計 10,450 9,500 950 10 總資產 17234 ?解題參考 項 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 短期借款 805 1810 － 1005 － 應付票據 230 160 70 應付賬款 1280 950 330 預收賬款 140 124 16 應付職工薪酬 180 210 30 － 應交稅費 200 180 20 應付利潤 100 60 40 預計負債 98 93 5 流動負債 3033 3587 － 554 － ?解題參考 項 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 長期借款 1880 1500 380 應付債券 1300 1200 100 長期負債 3180 2700 480 總 負 債 6213 6287 － 74 － ?解題參考 項 目 規(guī) 模 2022年 2022年 增減額 增減率 % 實收資本 9400 8600 800 資本公積 800 800 0 0 盈余公積 1600 1500 100 末分配利潤 47 － － 所有者權益 10947 練習題： 某企業(yè) 2022年 12月 31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如下表所示。 科目 明細科目借方余額合計 明細科目貸方余額合計 應收賬款 1 600 000 100 000 預付賬款 800 000 60 000 應付賬款 400 000 1 800 000 預收賬款 600 000 1 400 000 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產負債表中相關項目的金額為： ① “ 應收賬款 ” 項目金額為： ② “ 預付賬款 ” 項目金額為： ③ “ 應付賬款 ” 項目金額為： ④ “ 預收賬款 ” 項目金額為： 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產負債表中相關項目的金額為： ① “ 應收賬款 ” 項目金額為： 1 600 000＋ 600 000＝ 2 200 000（元） ② “ 預付賬款 ” 項目金額為： 800 000＋ 400 000＝ 1 200 000（元） ③ “ 應付賬款 ” 項目金額為： 60 000＋ 1 800 000＝ 1 860 000（元） ④ “ 預收賬款 ” 項目金額為： 1 400 000＋ 100 000＝ 1 500 000（元） 練習題：某企業(yè)長期借款情況如下表所示。 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產負債表中 “ 長期借款 ” 項目金額為： 借款起始日期 借款期限（年） 金額（元） 2022年 1月 1日 3 1 000 000 2022年 1月 1日 5 2 000 000 2022年 6月 1日 4 1 500 000 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產負債表中 “ 長期借款 ” 項目金額為： 1 000 000＋ 2 000 000＝ 3 000 000（元） 本例中，企業(yè)應當根據 “ 長期借款 ” 總賬科目余額 4 500 000（ 1 000 000＋ 2 000 000＋ 1 500 000）元，減去一年內到期的長期借款。 練習題； 某企業(yè) 2022年 12月 31日結賬后 “ 應收賬款 ” 科目所屬各明細科目的期末借方余額合計 450 000元，貸方余額合計 220 000元，對應收賬款計提的壞賬準備為 50 000元，假定 “ 預收賬款 ” 科目所屬明細科目無借方余額。 。 該企業(yè) 2022年 12月 31日資產負債表中的 “ 應收賬款 ” 項目金額為： 450 00050 000＝ 400 000（元） 第二節(jié)、資 產 負 債 表橫向 分 析 ? 資產負債表橫向分析的目的就是從總體上概括了解資產、權益的變動情況，以便對資產負債表的變動原因做出解釋。通常采用水平分析法，將資產負債表各個項目的期初和期末余額進行比較。 你過得比我好不好 —— 橫向比較分析 ?與行業(yè)平均水平比較 ， 確定本企業(yè)的差距； ?與本行業(yè)先進水平比較 ， 確定企業(yè)的潛力； ?與競爭對手比較 ， 確定本企業(yè)的競爭優(yōu)勢和劣勢 。 資產負債表變動情況分析應注意的問題 貨幣資金變動的原因 短期借款變動的原因 長期借款變動的原因 資產負債表發(fā)生變動的幾種類型 資產負債表與基本經濟活動 貨幣資金項目分析 貨幣資金是企業(yè)滿足購買、支付、投資的主要手段，因此貨幣資金的增減都應作為重點分析 貨幣資金增加的原因 企業(yè)擴大銷售，增加貨幣來源（信用政策發(fā)生改變、加強應收賬款的回籠） 企業(yè)取得借款 增加貨幣資金來源 企業(yè)收回投資 增加貨幣資金來源 投資者投入資金 增加貨幣資金來源 貨幣資金減少的原因 償還債務 因為銷售擴大，增加采購 擴大投資規(guī)模（對內投資 和對外投資） 繳納稅費、分配現(xiàn)金股利 意外事故 本例開陽公司本年度減少 600萬元，減幅 50%，原因可能是償還到期債務、擴大投資、因銷售擴大增加采購、分配現(xiàn)金股利，具體原因要結合流動負債和長期負債的減少及存貨、固定資產的增加、股權、債權投資來分析 交易性金融資產項目分析 交易性金融是貨幣資金的調劑項目， 增加一般是追加投資和期末市場公允價值上升 減少一般是出售投資和期末市場公允價值下跌 特別要注意是否存在短期和長期投資劃分是否錯誤 本例開陽公司減少 10萬元，減幅 %,是正常變動 ,一是出售變現(xiàn) 二可能是期末市場價格下跌 應收票據項目分析 應收票據是因銷售商品提供勞務而采用商業(yè)匯票形成的債權 ,一般為 36個月 增加一般是銷售形成 ,應收賬款改用應收票據形成 減少一般是到期收回、未到期貼現(xiàn)或背書轉讓 到期債務未付轉入應收賬款 應收賬款項目分析 應收賬款是因賒銷而產生的債權 . 增加應收賬款有利于減少庫存存貨、擴大市場占有率，不利的一面是增加管理成本、機會成本、壞賬損失 增加的原因主要 銷售政策發(fā)生變化（信用條件降低）、銷售部門改變了銷售策略、經濟環(huán)境影響 應收賬款減少的原因： 加大了應收的催收力度、提高了信用標準 市場占有率下滑（主要是產品質量問題 、售后服務）、經濟環(huán)境惡化、發(fā)生壞賬損失 分析重點是增加的合理性 本例開陽公司增加 260萬元，增幅 50%，資金被客戶占用，有利于擴大銷售市場，關鍵分析增長是否合理，結合存貨、應付賬款、應交稅費、主營務收入等項目分析。 判斷是否存在虛假的銷售，可以查看次年應收賬款是否有大量的沖回情況 預付賬款項目分析 預付賬款是購貨而提前支付給供應商的貨款，一般不能過多，過多影響企業(yè)資金周轉， 分析的關鍵是看其合理性：一般金額不大、經常變動 ，如果不經常變動表明其合理有問題 其他應收款項目分析 存貨項目分析 存貨是因采購生產銷售而形成的實物資產，對企業(yè)的經營有重大影響 持有存貨：保證正常的生產銷售、減少損失（停工待料、不能及時供應產品的損失） 持有過多的存貨增加企業(yè)的資金成本、發(fā)生毀損 分析存貨的增減主要是分析是否合理、周轉情況、還可以考慮最佳持有量 存貨的增加通常是因為銷售擴大而增加、因享受折扣而過多地購入 減少通常是耗用或銷售引起的，還有發(fā)生不正常的損失 本例開陽公司本期沒有變動是不正常，因為本期銷售增長 50%，通常隨銷售會增加存貨的量， 資產負債表橫向分析 ? 長期股權投資 增長為 0 表明該企業(yè)的投資政策相對穩(wěn)定 ,從變動情況來看 ,該企業(yè)對長期股權投資可能是采用的是成本法 ? 。長期股權增減變動的原因 :一是增加投資或者是因采用權益法核算增加的收益 二是減少投資或者是因采用權益核算而承擔的虧損 可能是因為被投資發(fā)生重大虧損而投資企業(yè)計提了投資減值準備 ,或者因為投資政策發(fā)生變化而減持投資股份 固定資產項目分析 根據計算結果表明 ,該企業(yè)本年固定資產增加320萬元 ,增長率 %,表示該企業(yè)正在擴大生產規(guī)模 ,是有利的活動 .但還要進一步分析的投資是否存在不合理的行為（是否有閑置，結構是否合理） . 固定資產增減的原因 。增加的原因 ,一是直接購入 二是自行建造后轉入使用 ,三可能是接受捐贈或者是盤盈 減少的原因 。一是出售、報廢、毀損、捐贈、投資轉出、盤虧 在建工程項目分析 根據計算結果可能看出，本期在建工程減少500萬元，通常是正常的，但是要注意的是正在建造的工程發(fā)生的毀損，還可能是計提減值，減少