【文章內容簡介】 “ 非貨幣性福利 ” 等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。 應付職工薪酬核算圖示如下： （一）應付職工薪酬的確認 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入 相關資產成本或當期損益 ，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理： 生產部門人員的職工薪酬，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 勞務成本 ” 等科目，貸記“ 應付職工薪酬 ” 科目； 管理部門人員的職工薪酬，借記 “ 管理費用 ”科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目； 銷售人員的職工薪酬，借記 “ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目； 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目。 ? 會計分錄如下： ? 借：生產成本（ 生產車間一線工人 薪酬） ? 制造費用（ 生產車間管理人員 薪酬） ? 管理費用（ 行政人員 薪酬） ? 銷售費用（ 銷售人員 薪酬） ? 研發(fā)支出（ 從事研發(fā)活動人員 的薪酬） ? 在建工程（ 從事工程建設人員 的薪酬） ? 貸：應付職工薪酬 【 教材例 211】 甲企業(yè) 2 12年 10月份應付工資總額 693 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為 480 000元，車間管理人員工資為 105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為 90 600元，專設銷售機構人員工資為 17 400元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：生產成本 ——基本生產成本 480 000 制造費用 105 000 管理費用 90 600 銷售費用 17 400 貸：應付職工薪酬 ——工資 693 000 計量應付職工薪酬時， 國家規(guī)定了 計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。 國家沒有規(guī)定 計提基礎和計提比例的， 企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況 ，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 【 教材例 212】 根據國家規(guī)定的計提標準計算，乙企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計 97 020元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為 67 200元，應計入制造費用的金額為 14 700元，應計入管理費用的金額為 15 120元。乙企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：生產成本 ——基本生產成本 67 200 制造費用 14 700 管理費用 15 120 貸：應付職工薪酬 ——社會保險費 97 020 【 教材例 213】 丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。 2 12年 9月，企業(yè)在崗職工共計 200人，其中管理部門 30人，生產車間 170人，企業(yè)的歷史經驗數據表明，每個職工每月需補貼食堂 150元。丙企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：生產成本 25 500 管理費用 4 500 貸：應付職工薪酬 ——職工福利 30 000 丙企業(yè)應計提的職工福利 =150 200=30 000（元） 企業(yè)以其 自產產品作為非貨幣性福利 發(fā)放給職工的，應當根據 受益對象 ，按照該產品的公允價值， 計入 相關資產成本或當期損益 ，同時確認應付職工薪酬，借記“ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目。 ? 計提時： ? 借：管理費用等 ? 貸：應付職工薪酬 ? 發(fā)放時： ? 借：應付職工薪酬 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ? 同時結轉成本： ? 借：主營業(yè)務成本 ? 存貨跌價準備 ? 貸：庫存商品 將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，并且同時借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ”科目。 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 ? 【 舉例 】 甲公司決定為公司的部門經理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為 1萬元，所有外租住房的月租金為 ，則甲公司的賬務處理如下：（答案中的金額單位用萬元表示） ? 【 答案 】 ? （ 1）計提轎車折舊時 ? 借：管理費用 10 000 ? 貸：應付職工薪酬 10 000 ? 借：應付職工薪酬 10 000 ? 貸：累計折舊 10 000 ? （ 2）確認租金費用 ? 借：管理費用 15 000 ? 貸：應付職工薪酬 15 000 ? 借：應付職工薪酬 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 【 教材例 214】 甲公司為家電生產企業(yè)，共有職工 200名，其中 170名為直接參加生產的職工， 30名為總部管理人員。 2 12年 2月，甲公司以其生產的每臺成本為 900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺 1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為 17%。甲公司應編制如下會計分錄： 借：生產成本 198 900 管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 234 000 【 教材例 215】 乙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經理以上職工 20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 200平方米的公寓，月租金為每套 8 000元。乙公司應編制如下會計分錄： （ 1）確認提供汽車的非貨幣性福利： 借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 20 000 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊 20 000 提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利 =20 1 000=20 000（元） （ 2）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利 借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 40 000 企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利 =5 8 000=40 000（元） 【 例題 11判斷題 】 將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬－－非貨幣性福利 ” 科目，并且同時借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。 （二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記 “ 應付職工薪酬 ——工資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現金 ” 等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項 (代墊的家屬藥費、個人所得稅等 )，借記 “ 應付職工薪酬 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現金 ” 、 “ 其他應收款 ” 、 “ 應交稅費 ——應交個人所得稅 ” 等科目。 企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 【 教材例 216】 承 【 教材例 211】 ，甲企業(yè)根據 “ 工資結算匯總表 ” 結算本月應付職工工資總額 693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租 32 000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費 8 000元，實發(fā)工資 653 000元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄： （ 1）向銀行提取現金： 借：庫存現金 653 000 貸：銀行存款 653 000 （ 2）用現金發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬 ——工資 653 000 貸：庫存現金 653 000 注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)的會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 ——工資 653 000 貸：銀行存款 653 000 （ 3）代扣款項： 借：應付職工薪酬 ——工資 40 000 貸：其他應收款 ——職工房租 32 000 ——代墊醫(yī)藥費 8 000 【 教材例 217】 2 12年 9月，甲企業(yè)以現金支付張某生活困難補助 1 000元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：應付職工薪酬 ——職工福利 1 000 貸：庫存現金 1 000 【 教材例 218】 承 【 教材例 213】 ， 2 12年 10月，丙企業(yè)支付 15 000元補貼給食堂。丙企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：應付職工薪酬 ——職工福利 15 000 貸：庫存現金 15 000 【 教材例 219】 甲企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費 36 000元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：應付職工薪酬 ——社會保險費 36 000 貸：銀行存款 36 000 【 教材例 220】 承 【 教材例 214】 ，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)務收入，同時要根據相關稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。甲公司應編制如下會計分錄： 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：庫存商品 ——電暖器 180 000 甲公司應確認的主營業(yè)務收入 =200 1 000=200 000（元） 甲公司應確認的增值稅銷項稅額 =200 1 000 17%=34 000（元） 甲公司應結轉的銷售成本 =200 900=180 000（元） 【 教材例 221】 承 【 教材例 215】 ，乙公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應編制如下會計分