【文章內(nèi)容簡介】 金名義實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。它是企業(yè)實(shí)際收到的各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)，實(shí)際工作中又稱為實(shí)收資本。在股份制企業(yè)中，投入資本則被稱為股本。 －－投入資本是所有者權(quán)益的基本組成部分，也是企業(yè)得以設(shè)立與開業(yè)的基本條件。從法律角度講，投入資本是不能任意抽減的。 （ 2） 資本公積 (capital reserve)： －－指企業(yè)為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力或應(yīng)付經(jīng)營不測等原因，根據(jù)有關(guān)法規(guī)或公司章程等規(guī)定必須保留的資本額。它并非是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的利潤形成的資本增值。 －－來源包括 ： 資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、 撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差額、其他資本公積等。 （ 3）盈余公積 (surplus reserve)： 指企業(yè)按規(guī)定從利潤中提取的公共積累，主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營及集體福利事業(yè)。 包括： 一般盈余公積金（ 法定盈余公積金、任意盈余公積金） 和公益金。 －－公益金，是專門用于職工福利設(shè)施的準(zhǔn)備金。 －－一般盈余公積金，專門用于維持和發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)。 （ 4）未分配利潤 (undistributed profit)： －－指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度已實(shí)現(xiàn)尚未分配的稅后凈利潤。 －－這部分利潤，可以在以后年度繼續(xù)進(jìn)行分配。 收入 B增加資產(chǎn) 、 減少負(fù)債 (如以銷售的產(chǎn)品抵債 ) A日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 ， 而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得 C可增加利潤 ，因而也可增加所有者權(quán)益 D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 ， 不包括代收款 收入（ Revenue) 收入 是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 收 入 廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 投資收益和營業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營 業(yè)務(wù)收入。 收入的內(nèi)容 費(fèi)用 C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 （ 如預(yù)提費(fèi)用 ） A日?；顒?dòng)發(fā)生， 而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生 B耗費(fèi)已發(fā)生 （ 應(yīng)負(fù)擔(dān) ） 或已成事實(shí) （已支付款項(xiàng) ） D由于費(fèi)用會(huì)減少利潤 ， 因而最終會(huì)減少所有者權(quán)益 費(fèi)用（ Expense) 費(fèi)用 是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)成本等 其他業(yè)務(wù)支出 投資損失 營業(yè)外支出 費(fèi) 用 廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、 投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營 業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，即營業(yè)費(fèi)用。 費(fèi)用的內(nèi)容 費(fèi)用 (expense)的分類 費(fèi)用 生產(chǎn)成本 直接費(fèi)用 (direct cost)： 直接材料、直接人工及其他直接支出 —— 直接計(jì)入成本 間接費(fèi)用 (indirect cost)—— 分配計(jì)入成本 期間費(fèi)用： 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用 —— 不能計(jì)入成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益 A一定會(huì)計(jì)期間 （ 月度 、 年度等 ） 的經(jīng)營成果 利潤 B與收入費(fèi)用有直接關(guān)系 （ 利潤＝收入－費(fèi)用 ） C未分配前屬于所有者權(quán)益 ， 為投資者所有 利潤（ Profit) 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收 入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的 利得和損失 。 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 投資凈收 益 (損失 ) 營業(yè)外收 支出凈額 利 潤 企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤 （虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈 收入或凈支出）等。 ※ 根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利 潤等指標(biāo)。 利潤的內(nèi)容 課堂練習(xí)：指出下列項(xiàng)目所屬要素名稱 欠東方工廠材料款 向銀行借款，兩年后歸還 招待費(fèi) 投資者投入的資本 庫存的待售商品 甲產(chǎn)品生產(chǎn)專利權(quán) 應(yīng)付職工工資 利息支出 購入 A公司股票 廠房的租金收入 1租入設(shè)備改良支出 1預(yù)付下半年保險(xiǎn)費(fèi) 1股票紅利 1一元面值股票以三元價(jià)格出售，超過面值的二元價(jià)值部分 1得到某企業(yè)捐贈(zèng)的機(jī)器 1銷售甲產(chǎn)品利益流入 1銷售材料利益流入 1罰款收入 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)及 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要在一定的假設(shè)條件下才能確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)假設(shè)也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提。 我國基本準(zhǔn)則明確了四個(gè)基本假設(shè)，即 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期 和 貨幣計(jì)量 。這些假設(shè)或前提條件是大家所熟知的。 修訂后的基本準(zhǔn)則在原四項(xiàng)假設(shè)的基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制 列為一項(xiàng)基本假設(shè)。 會(huì)計(jì)法 公司法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 具體核算辦法 編制和披露辦法 問題解答或補(bǔ)充規(guī)定 我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)信息使用者 會(huì)計(jì)基本目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容圖示 財(cái)務(wù)報(bào)表中各要素的確認(rèn)與計(jì)量 在符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下予以確認(rèn) 基本假設(shè) 確認(rèn)計(jì)量的基本原則 操作限制 （起修訂作用的一般原則） （ 1）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是 指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)，而不包括投資者本人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營單位 的經(jīng)營活動(dòng)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 會(huì)計(jì)基本前提的內(nèi)容 A會(huì)計(jì)主體 C會(huì)計(jì)主體 B會(huì)計(jì)主體 D會(huì)計(jì)主體 ◆ 明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 問題。 ◆是持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量前提和全部會(huì)計(jì)核 算原則建立的基礎(chǔ)。 確立會(huì)計(jì)主體前提的意義 A 會(huì)計(jì)主體 B 會(huì)計(jì)主體 A向 B銷售產(chǎn)品，貨款暫未收到 解決會(huì)計(jì)核算空間范圍的必要性 ——同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定的。 應(yīng)收賬款（債權(quán)） 應(yīng)付賬款（債務(wù)） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 持續(xù)經(jīng)營 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 停業(yè)清理 經(jīng)營發(fā)展趨勢 ◆ 明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 ◆是 “ 會(huì)計(jì)分期 ” 前提條件和實(shí)際成本原則和配比原則等 建立的基礎(chǔ)。 確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 經(jīng)營發(fā)展趨勢 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)過程，劃 分為較短的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報(bào) 表。 它是對會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。 會(huì)計(jì)分期 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會(huì)計(jì)分期 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 ◆ 可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時(shí)性 原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能。 確立會(huì)計(jì)分期前提的意義 A 會(huì)計(jì)主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 4月份財(cái)務(wù)狀況如何？經(jīng)營成果怎樣？結(jié)賬可知。 會(huì)計(jì) 報(bào)表 報(bào)告 貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營成果，都 通過價(jià)值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計(jì)量單位雖要 使用，但不占主要地位。這個(gè)前提一般含有幣值不變假 設(shè)，它明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。 貨幣計(jì)量 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會(huì)計(jì)分期 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 貨幣計(jì)量 ◆ 貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素， 也便于綜合。 ◆使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核 算原則的建立成為可能。 確立貨幣計(jì)量前提的意義 會(huì)計(jì) 要素 內(nèi)容 資 產(chǎn) 所有者權(quán)益 費(fèi) 用 負(fù) 債 收 入 利 潤 貨 幣 計(jì) 量 元 權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生 或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期 的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng) 已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 值得注意的是，在原基本準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是作為 一項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則， 修訂后的基本準(zhǔn)則將其納入 會(huì)計(jì)假設(shè)中。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 之所以將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)而不是作為會(huì)計(jì)原則， 主要基于兩方面的原因： 其一，配比、收入實(shí)現(xiàn)和其他確認(rèn)原則都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制 這一前提下提出的。 如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提，現(xiàn)行 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中許多原則是不能成立的。 其二，其他國家提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出企業(yè)收益方面的信息， 比只依靠現(xiàn) 金收付實(shí)現(xiàn)制說明的財(cái)務(wù)情況更為有用，然而，這一假定 并沒有得到實(shí)際驗(yàn)證，甚至還有要求編制現(xiàn)金流量表這樣 的反證。因此，修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則將其列為一項(xiàng) 會(huì)計(jì)假設(shè)。這種做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 1）收付實(shí)現(xiàn)制 以款項(xiàng)的 實(shí)際收付 為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì) 計(jì)處理基礎(chǔ)。凡本期內(nèi)實(shí)際收到的款項(xiàng)或本期內(nèi)實(shí)際支付 的各期費(fèi)用，不論其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期收入或 費(fèi)用處理。反之，凡本期內(nèi)未曾實(shí)際收到款項(xiàng)的收入或未 曾實(shí)際支付的費(fèi)用，即使應(yīng)當(dāng)屬于本期，亦不作為本期收 入或費(fèi)用處理。 （ 2）權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求 “ 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或 應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的 費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ” 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 費(fèi)用 收入 銷售產(chǎn)品 ， 貨款 3 000元暫未收到 。 用銀行存款支付 6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1 200元 。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款 權(quán)利 ，仍計(jì)算為 3月份的收入。 雖然支付了貨幣資金 ，但本月并不受益 （ 不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的 責(zé)任 ） ， 而應(yīng)由 6月份分?jǐn)偂? 3月 4月 5月 6月 在明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)之后，接下來要解決的問題是 什么樣的信息才是有用的信息，這涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的