【文章內(nèi)容簡介】 丙材料 645 000 借：原材料 —— 丁材料 358 000 貸：物資采購 —— 甲材料 125 000 貸：物資采購 —— 乙材料 40 000 貸：物資采購 —— 丙材料 645 000 貸：物資采購 —— 丁材料 358 000 【 例 5補例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 (1)計劃成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。 (2)材料按計劃成本計價核算的特點 ● “ 物資采購 ” 賬戶采用兩種不同計價。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 (3)材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置 (4) 核算舉例： 見教材 P121123 【 例 525】 購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：物資采購 —— 甲材料 55 200 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 9 180 貸：銀行存款 63 180 貸：現(xiàn)金 1 200 ※ 63 180為價稅款之和。 ※ 以上購入材料支付貨款的賬務(wù)處理做法與實際成本法相同。 【 例 526】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 —— 甲材料 54 000（ 56 000） 貸：物資采購 —— 甲材料 54 000 （ 56 000） （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異 =實際成本 － 計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 55 200 54 000=1 200（超支差，借差） [55 200 56 000= － 800（節(jié)約差，貸差） ] 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 1 200 貸：物資采購 —— 甲材料 1 200 若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購 —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 —— 甲材料 800 【 例 5補例 】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本65 000元。 借：生產(chǎn)成本 65 000 貸：原材料 —— 甲材料 65 000 【 例 527】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵? 領(lǐng)用材料計劃成本 177。 材料成本差異 = 實際成本 ※ 超支差時相加；節(jié)約差時相減。 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 3 000 + 1 200 差 異 率 50 000+54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 100% = 100% = 4% = = 65 000元 4% =2 600元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 2 600 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 600 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000元 + 2 600元 =67 600元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差） 2 600 本月合計（實際成本） 67 600 【 例 5補例 】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出材 料計劃成本 65 000元。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異 —— 甲材料 1 105 ※ 分配節(jié)約差時，用紅字 (在會計上代表負數(shù) )做分錄。 在教材上， 也表示為紅字。 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本 65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000元 — 1 105元 =63 895元 1 105 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（節(jié)約差） 1 105 本月合計（實際成本） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。 對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè) 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）：企業(yè)為生產(chǎn) 一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 （歸集與分配） （ 1）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置 2）核算舉例： 見教材 【 例 528】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 —— 物料消耗 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （ 2）人工費用的歸集與分配 1）人工費用的內(nèi)容 ● 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費。 2）賬戶設(shè)置 3）核算舉例： 見教材 — 133 【 例 529】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 530】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000 【 例 531】 計算并分配本月職工工資總額。 ※ 生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下： ★ 工資分配率 =應(yīng)分配工資總額247。分配標準 （如工時、件數(shù)等） ★ 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額 =分配標準工資分配率 本例： 工資分配率 =1 150 000247。 287 500（工時） = 4（元 /工時） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =160 000 4 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =127 500 4 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費分配表”如下： 編制分配工資分錄（見第 6列 “ 工資費用 ” 有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 —— 工資 320 000 借：管理費用 —— 工資 210 000 貸：應(yīng)付工資 3 600 000 【 例 531】 計算并提取本月福利費。 ※ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600 B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應(yīng)付福利費 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） （ 3）制造費用的歸集與分配 1）制造費用的基本含義 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 2）賬戶設(shè)置 3）核算舉例 見教材 — 138 【 例 533】 支付預(yù)訂明年報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 534】 攤銷本月應(yīng)負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 ※ 年初付款時已經(jīng)借記 “ 待攤費用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記 “ 待攤費用 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入“ 管理費用 ” ）。 【 例 535】 預(yù)提應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費。 ※ 設(shè)備修理費 ：對設(shè)備進行維護