【文章內(nèi)容簡介】 ? (2)1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 250 000元；剩余工程物資 20 000元轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣； ? (3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 32 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 440元； 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為 35 000元； ? (5)支付工程人員工資為 65 800元； ? (6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本； ? (7)7月中旬，該項工程決算實際成本為 425 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資； ? (8)假定不考慮其他相關(guān)稅費。 ? 要求：編制丙股份有限公司的會計分錄。 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) 丙股份有限公司的賬務(wù)處理如下： ? (1)購入為工程準(zhǔn)備的物資 ? 借：工程物資 250 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 增 (進項稅額 ) 42 500 ? 貸：銀行存款 292 500 ? (2)工程領(lǐng)用物資 ? 借：在建工程 —— 廠房 250 000 ? 貸：工程物資 250 000 ? 剩余工程物資 20220元轉(zhuǎn)作存貨： ? 借：原材料 17 094． 02 ? 應(yīng)交稅費 —— 增 (進項稅額 ) 2 905． 98 ? 貸：工程物資 20 000 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? (3)工程領(lǐng)用原材料 ? 借：在建工程 —— 廠房 37 440 ? 貸：原材料 32 000 ? 應(yīng)交稅費 — 增 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 5 440 ? (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 ? 借：在建工程 —— 廠房 35000 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 35000 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? (5)支付工程人員工資 ? 借：在建工程 —— 廠房 65 800 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800 ? (6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按暫估價值人賬： ? 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 388 240 ? 貸：在建工程 —— 廠房 388 240 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? (8)7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本 ? 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 14 260 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 14 260 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? 出包工程 ? （ 1）價值構(gòu)成：按建造該項固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的全部支出。 ? （ 2）會計處理： ? 科目設(shè)置： “ 在建工程 ” 。 ? —— 該賬戶成為與承包方的結(jié)算賬戶，預(yù)付或支付工程款均通過該賬戶核算。 ? ① 預(yù)付工程款時： ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? ② 將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時 ? 借：在建工程（在安裝設(shè)備） ? 貸：工程物資 ? ③工程完工，補付工程款時： ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款 ? ④工程完工： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? 例： 2022年 3月 2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款 400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付； 2009年 7月 2日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款 72 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付； 2022年 7月 3日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。 ? 要求：進行甲公司的賬務(wù)處理。 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? (1)2022年 3月 2日，甲公司預(yù)付工程款 400 000元： ? 借：在建工程 400 000 ? 貸：銀行存款 400 000 ? (2)2022年 7月 2日，甲公司補付工程款 172 000元 ? 借：在建工程 172 000 ? 貸：銀行存款 172 000 ? （ 3） 2022年 7月 3日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用： ? 借：固定資產(chǎn) 572022 ? 貸：在建工程 572022 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) （三）投資者投入的固定資產(chǎn) ? 成本： 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值 不公允的除外。 ? 會計處理： ? 借：固定資產(chǎn)（在建工程） ? 貸：實收資本 ? 資本公積 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) ? 例：甲公司的注冊資本為 1 000 000元。 20 9年 6月 5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為 560 000元，已計提折舊 166 200元，按照投資合同約定，且約定價值公允，確認的價值為 423 800元，占甲公司注冊資本的 30％。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為： ? 借：固定資產(chǎn) 423 800 ? 貸：股本 —— 乙公司 300 000 ? 資本公積 —— 資本溢價 123 800 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) （四）其他渠道取得的固定資產(chǎn)的會計處理 ? 企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ― 企業(yè)合并 》 、 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號－非貨幣性資產(chǎn)交換 》 、 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 ― 債務(wù)重組 》 和 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號 ― 租賃 》 確定。 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的會計處理 ? 一、固定資產(chǎn)折舊 ? 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)折舊 是指固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。 ?折舊實質(zhì)上是指在固定資產(chǎn)使用壽命 內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng)計折舊額 進行的系統(tǒng)分攤。 ?應(yīng)計提的折舊總額 =固定資產(chǎn)原價 ﹣ 預(yù)計凈殘值 。 ?已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 （一）固定資產(chǎn)折舊的含義 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) （二）影響折舊的因素 ； ； 。 預(yù)計凈殘值＝原價 預(yù)計凈殘值率； 預(yù)計凈殘值率 《 稅法 》 規(guī)定 3－ 5％。 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) （三）固定資產(chǎn)折舊范圍 除下列情況外，其余都提折舊： 情況一： 已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 情況二： 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊；（當(dāng)月不提） 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（下月不提） 空 間 范 圍 時 間 范 圍 范 圍 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) 當(dāng)月應(yīng)提折舊額 ?當(dāng)月應(yīng)提折舊額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 2022/2/4 中級財務(wù)會計 固定資產(chǎn) 折舊計算表（單位：元） 使用 部門 固定資產(chǎn) 項 目 上月 折舊額 上月增加 固定資產(chǎn) 上月減少 固定資產(chǎn) 本月 折舊額 原價 折舊額 原價 折舊額 車 間 廠 房 5 000 5 000 機器設(shè)備 8 000 60 000 1 200 9 200 小 計 13 0