財務報表分析--所有者權益變動表分析(編輯修改稿)
2025-02-02 22:45 本頁面
【文章內容簡介】 的成本為 40萬元，先進先出法下確定的期末結存存貨的成本為 75萬元。所得稅核算方法采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅率為 25%。 要求根據(jù)上述資料采用追溯調整法對此項會計政策的變更進行相應的會計處理，并寫出詳細的賬務處理程序。 參考答案： 第一步：用新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項。 先進先出法下銷售存貨的成本＝期初存貨＋本期購貨－期末存貨 ＝ 100＋ 0－ 75＝ 25（萬元） 第二步：計算兩種會計政策下的稅前差異。 稅前差異＝原政策下銷貨成本－新政策下的銷貨成本 ＝ 40－ 25＝ 15（萬元） 第三步：計算稅前差異對所得稅費用的影響金額。 影響金額＝稅前差異所得稅率＝ 15 25%＝ （萬元） 第四步：計算每一前期的稅后差異。 稅后差異＝稅前差異－對所得稅費用的影響金額 ＝ 15－ ＝ （萬元） 第五步：匯總每一稅后差異，計算出會計政策變更的累積影響數(shù)。 累積影響數(shù)＝ ∑ （每一前期的稅后差異）＝ （萬元） （ 1）借：存貨 15 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 利潤分配 — 未分配利潤 （ 2）借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：盈余公積 在追溯調整法下，涉及到損益類事項的不再通過“以前年度損益調整”科目，涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細科目，而是都直接通過“未分配利潤”明細科目進行調整。 前期差錯更正的分析 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報： 第一，編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息。 第二，前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息。 （ 1）前期差錯與前期差錯更正。 前期差錯與前期差錯更正。 前期差錯更正，是指企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務報表中，調整前期相關數(shù)據(jù)。前期差錯更正主要采用追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ?（三）“本年增減變動額”項目 ? —— 反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額； ? —— 反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。 ?（ 1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 ?可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)在取得時應按其公允價值與交易費用之和記入“可供出售金融資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動”科目，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目； 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 ? [例 1]A公司于 2022年 10月 23日從二級市場購入甲公司股票 10000股，每股市價 15元，手續(xù)費 1000元。初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年 12月 31日，該股票市價為每股 18元。則 2022年 12月 31日應確認公允價值變動額，編制會計分錄如下： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 29000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 29000 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? 注意： 可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失計入 所有者權益 ；但可交易金融資產(chǎn)的利得和損失直接計入 當期損益。 ? 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 ? 例 2．甲公司 2022年 3月 10日從證券交易所購入丙公司發(fā)行的股票 10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款 458000元，其中含有 3000元相關交易費用。 2022年 5月 10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 4000元。 2022年 12月31日該股票的市價為 5元 /股， 2022年 2月 18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項 260 000元。假定甲公司無其他投資事項。 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? 要求：（ 1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計分錄。 ? （ 2）計算甲公司 2022年出售的丙公司股票應確認的投資收益，并編制出丙公司股票的會計分錄。 ? （ 1）取得時 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 455 000 ? 投資收益 3 000 貸：銀行存款 458 000 ? 確認持有期間享有的股利 /利息 ? 借：應收股利 4000 ? 貸：投資收益 4000 ? 借：銀行存款 4000 貸：應收股利 4000 2022年 B/S表日按公允價值（ 500 000）調整賬面余額（ 455 000） ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動
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