【文章內容簡介】 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 4 590 銀行存款 850 ? B單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 32 440 貸：應收賬款 —— B單位 32 440 注意：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應收賬款時的計價區(qū)別？ 三、壞賬與壞賬損失 ? 概念 在現(xiàn)代商品經濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應收應付款項增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務產生的應收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應收賬款，會計上稱為“ 壞賬 ”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“ 壞賬損失 ”。 壞賬損失的 確認條件 壞賬損失確認的 注意事項 (1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； (2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； (3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 (1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認壞賬損失時應十分慎重； (2)已確認為壞賬損失的應收款項，企業(yè)并未放棄其追索權，即有可能重新收回，收回時應及時入賬。 ? 壞賬損失的賬務處理 ? 壞賬損失的賬務處理有兩種方法： ? 直接轉銷法 ? 備抵法 直接轉銷法 ? 直接轉銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應收款項。 ? 發(fā)生壞賬損失時： ? 已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額： 借： 管理費用 —— 壞賬損失 貸：應收賬款 —— 企業(yè) or 其他應收款 —— 企業(yè) 借： 應收賬款 —— 企業(yè) 貸：管理費用 —— 壞賬損失 借： 銀行存款 貸：應收賬款 —— 企業(yè) ? 應收甲企業(yè)的貨款 30 000元，經確認確實無法收回，經批準轉為壞賬。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： ? 假如甲企業(yè)以后財務狀況好轉，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè) 30 000元貨款時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借： 管理費用 —— 壞賬損失 30 000 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 借：應收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 貸：管理費用 —— 壞賬損失 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 直接轉銷法 ?直接轉銷法的優(yōu)缺點： ? 直接轉銷法的賬務處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發(fā)生制原則。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用 備抵法。 直接轉銷法 2. 備抵法 ? 備抵法 是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。 賬戶設置 ——―壞賬準備” “壞賬準備”賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶。 ——性質上仍屬于資產類賬戶。 借 壞賬準備 貸 壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備 按期計提的壞賬準備 期末已計提的壞賬準備 ? 賬務處理 ? 計提壞賬準備時： ? 發(fā)生壞賬損失時： ? 已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時： 借： 資產減值損失 —— 壞賬損失 貸：壞賬準備 借： 壞賬準備 貸：應收賬款 /其他應收款 借： 應收賬款 /其他應收款 貸：壞賬準備 借： 銀行存款 貸：應收賬款 /其他應收款 2. 備抵法 ? 估計壞賬損失的方法 ? 在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失進行合理估計，計提壞賬準備。實務中壞賬損失的估計方法通常有四種： ?銷貨百分比法 ?賬齡分析法 ?應收賬款余額百分比法 ?個別認定法 銷貨百分比 法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經驗結合當前的具體情況加以估計的。 賬齡分析法 是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。 應收款項余額百分比法 是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 個別認定法 是根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。 2. 備抵法 備抵法 壞賬損失的估計方法 ——應收賬款余額百分比法 ?計算公式： 當期應收款 項期末余額 計提比例 = 當期應提取 的壞賬準備 即指壞賬準備賬戶的期末余額。 每期在計提時還應當考慮“壞賬準備”賬戶的余額 ? 會計期末，將應收款項余額乘以壞賬準備提取比例，得出本期應提取的壞賬準備數(shù)。 ? 將本期應提取的壞賬準備數(shù)與“壞賬準備”賬戶的余額比較： ?若應提取的壞賬準備數(shù) 大于 “壞賬準備”賬戶的余額，按其差額提??； ?若應提取的壞賬準備數(shù) 小于 “壞賬準備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準備。 ? 企業(yè)應在期末計提壞賬準備。 ? 確定計提比例時，下列情況不能全額計提壞賬準備： ?1）當年發(fā)生的應收款項； ?2）計劃對應收款項進行重組； ?3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； ?4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。 ? 確認為壞賬的應收賬款，并不意味著放棄了其追索權 。 ? 【 例 】 某企業(yè) 2021年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為 5‰ 。年末計提壞賬準備的應收款項余額為 500 000元，計提壞賬準備并編制會計分錄： ? 2021年應收甲公司貨款 2 000元確實無法收回，經確認為壞賬，編制轉銷應收賬款的會計分錄： 提取的壞賬準備數(shù)＝ 500000 5‰ ＝ 2500(元 ) 借：資產減值損失 —— 壞賬損失 2 500 貸：壞賬準備 2 500 借：壞賬準備 2 000 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) 2 000 ? 2021年末應收款項余額為 400 000元，則補提的壞賬準備為： ? 2021年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款 1 300元，年末應收款項余額為 600 000元。 400000 5‰ － (2500－ 2021)＝ 1500(元 ) 借：資產減值損失 —— 壞賬損失