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正文內(nèi)容

[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(編輯修改稿)

2024-11-15 02:50 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 4 590 銀行存款 850 ? B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 32 440 貸:應(yīng)收賬款 —— B單位 32 440 注意:請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別? 三、壞賬與壞賬損失 ? 概念 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式,從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因,賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)上稱為“ 壞賬 ”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失,稱為“ 壞賬損失 ”。 壞賬損失的 確認(rèn)條件 壞賬損失確認(rèn)的 注意事項(xiàng) (1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回; (2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回; (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 (1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入,因此,確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重; (2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)并未放棄其追索權(quán),即有可能重新收回,收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。 ? 壞賬損失的賬務(wù)處理 ? 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法: ? 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 發(fā)生壞賬損失時(shí): ? 已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí),先作沖回的分錄,再做實(shí)收金額: 借: 管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 貸:應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) or 其他應(yīng)收款 —— 企業(yè) 借: 應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) 貸:管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 借: 銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) ? 應(yīng)收甲企業(yè)的貨款 30 000元,經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄: ? 假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè) 30 000元貨款時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借: 管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 30 000 貸:應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 借:應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 貸:管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 30 000 借:銀行存款 30 000 貸:應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 直接轉(zhuǎn)銷法 ?直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn): ? 直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂,但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失,不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定,企業(yè)壞賬損失的核算只能采用 備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法 2. 備抵法 ? 備抵法 是在發(fā)生壞賬損失以前,按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),沖減壞賬準(zhǔn)備金。 賬戶設(shè)置 ——―壞賬準(zhǔn)備” “壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。 ——性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備 按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 賬務(wù)處理 ? 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí): ? 發(fā)生壞賬損失時(shí): ? 已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí): 借: 資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 借: 壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 借: 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 貸:壞賬準(zhǔn)備 借: 銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 2. 備抵法 ? 估計(jì)壞賬損失的方法 ? 在備抵法下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查,并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有四種: ?銷貨百分比法 ?賬齡分析法 ?應(yīng)收賬款余額百分比法 ?個(gè)別認(rèn)定法 銷貨百分比 法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。 賬齡分析法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段,并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比,然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。 個(gè)別認(rèn)定法 是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 2. 備抵法 備抵法 壞賬損失的估計(jì)方法 ——應(yīng)收賬款余額百分比法 ?計(jì)算公式: 當(dāng)期應(yīng)收款 項(xiàng)期末余額 計(jì)提比例 = 當(dāng)期應(yīng)提取 的壞賬準(zhǔn)備 即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。 每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額 ? 會(huì)計(jì)期末,將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例,得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。 ? 將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較: ?若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 大于 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額,按其差額提取; ?若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 小于 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額,按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 確定計(jì)提比例時(shí),下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: ?1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng); ?2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組; ?3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng); ?4)其他已逾期,但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款,并不意味著放棄了其追索權(quán) 。 ? 【 例 】 某企業(yè) 2021年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5‰ 。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為 500 000元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄: ? 2021年應(yīng)收甲公司貨款 2 000元確實(shí)無(wú)法收回,經(jīng)確認(rèn)為壞賬,編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄: 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)= 500000 5‰ = 2500(元 ) 借:資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 2 500 貸:壞賬準(zhǔn)備 2 500 借:壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸:應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 2 000 ? 2021年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 400 000元,則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為: ? 2021年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款 1 300元,年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 600 000元。 400000 5‰ - (2500- 2021)= 1500(元 ) 借:資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失
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