【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 4 590 銀行存款 850 ? B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 32 440 貸：應(yīng)收賬款 —— B單位 32 440 注意：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？ 三、壞賬與壞賬損失 ? 概念 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“ 壞賬 ”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“ 壞賬損失 ”。 壞賬損失的 確認(rèn)條件 壞賬損失確認(rèn)的 注意事項(xiàng) (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 (1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重； (2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。 ? 壞賬損失的賬務(wù)處理 ? 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法： ? 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 發(fā)生壞賬損失時(shí)： ? 已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額： 借： 管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) or 其他應(yīng)收款 —— 企業(yè) 借： 應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) 貸：管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— 企業(yè) ? 應(yīng)收甲企業(yè)的貨款 30 000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè) 30 000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 貸：管理費(fèi)用 —— 壞賬損失 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 30 000 直接轉(zhuǎn)銷法 ?直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)： ? 直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用 備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法 2. 備抵法 ? 備抵法 是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。 賬戶設(shè)置 ——―壞賬準(zhǔn)備” “壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。 ——性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備 按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 賬務(wù)處理 ? 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： ? 發(fā)生壞賬損失時(shí)： ? 已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)： 借： 資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 借： 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 借： 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 2. 備抵法 ? 估計(jì)壞賬損失的方法 ? 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有四種： ?銷貨百分比法 ?賬齡分析法 ?應(yīng)收賬款余額百分比法 ?個(gè)別認(rèn)定法 銷貨百分比 法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。 賬齡分析法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。 個(gè)別認(rèn)定法 是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 2. 備抵法 備抵法 壞賬損失的估計(jì)方法 ——應(yīng)收賬款余額百分比法 ?計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)收款 項(xiàng)期末余額 計(jì)提比例 = 當(dāng)期應(yīng)提取 的壞賬準(zhǔn)備 即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。 每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額 ? 會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。 ? 將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較： ?若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 大于 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額提取； ?若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 小于 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 確定計(jì)提比例時(shí)，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： ?1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ?2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ?3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ?4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄了其追索權(quán) 。 ? 【 例 】 某企業(yè) 2021年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5‰ 。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為 500 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄： ? 2021年應(yīng)收甲公司貨款 2 000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄： 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝ 500000 5‰ ＝ 2500(元 ) 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 2 000 ? 2021年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 400 000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為： ? 2021年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款 1 300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 600 000元。 400000 5‰ － (2500－ 2021)＝ 1500(元 ) 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失