【文章內(nèi)容簡介】 移和取 得索取貨款的權利為條件 ,如果企業(yè)有大量的賒銷收入 ,那么企業(yè)雖然沒有實際收到貨款但在財務報表中依然確認收入并據(jù)此計算利潤。顯然 ,這樣的利潤并沒有真正實現(xiàn)。 這兩方面將導致會計信息的可靠性下降。 (2) 可比性。以權責發(fā)生制為基礎確認收入和費用時 ,不可避免地會用到應計、遞延、攤銷、分配等程序和方法。這就使得會計確認帶有一定的主觀隨意性。比如 ,不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對費用的預提和攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提采用不同的會計政策等 ,都使得相同的會計業(yè)務得出不同的會計處理結(jié)果 ,從而使得會計信息之間失去可比性。 (3) 相關性。權責發(fā)生制是以反映受托責任為目標 ,但財務報表的目標應是提供對決策有用的信息。權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終核算的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。實踐證明 ,與決策最相關的信息仍是現(xiàn)金流量信息 ,特別是未來的現(xiàn)金流量信息。在決策有用觀的指導下 ,對于信息使用者來說 ,現(xiàn)金流量信息比會計利潤信息更具有決策價值。由于權責發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動的信息 , 使得根據(jù)權責發(fā)生制原則得到的會計信息質(zhì)量大打折扣。 7 權責發(fā)生制 存在 缺陷的原因 權責發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的 ,其目的是正確計算損益。但是 ,隨著經(jīng) 濟的發(fā)展和會計環(huán)境的改變 ,權責發(fā)生制的缺陷日 益凸現(xiàn)出來，為此，人們尋求各式各樣的方法來彌補權責發(fā)生制的缺陷， 希望可以以此解決有關權責發(fā)生制缺陷方面的問題，從而讓 使權責發(fā)生制會計更好的為人類服務，促進社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展?？墒牵胍螛司偷孟戎胃?， 治根之前得 找根，然后對其下藥， 從而更有效的解決問題。所以我們得先弄明白 哪些是導致權責發(fā) 7樊清玉 ,劉春 .對權責發(fā)生制原則的再認識 [J].China Academic Journal Electronic Publishing House. 畢業(yè)設計（論文） 第三章 導致權責發(fā)生制對企業(yè)會計信息產(chǎn)生負面影響的原因 8 生制 有 缺陷的原因。在這節(jié)內(nèi)容里， 我們就此問題從三方面展開分析。 首先，會計假設方面。 會計分期假設、持續(xù)經(jīng)營假設在知識經(jīng)濟時代受到強烈的沖擊 ,面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這主要表現(xiàn)在以下兩個方 面 :①未來社會是一個快速變化的社會 ,信息的及時提供是決策制勝的關鍵。但在會計分期假設下 ,只能定期提供財務報告信息資料 ,信息使用者不能及時得到所需的信息 ， 會計信息嚴重滯后。社會變化越快 ,會計信息滯后越嚴重 ,這無法滿足未來經(jīng)濟社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經(jīng)濟時代 ,由于高新技術被廣泛應用 ,信息處理的技術手段日益先進 ,會計分期變得不再像原來那么重要。此外 ,大量網(wǎng)絡公司的出現(xiàn) ,使得非持續(xù)經(jīng)營變得比較普遍。例如 , 虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動并不存在持續(xù)經(jīng)營的前提條件 ,一個交易期間即企業(yè)的全部生存期 ,因此也不 需要進行會計分期 , 以“應計”為特征的權責發(fā)生制失去了存在的基礎。 其次，計量屬性方面。歷史成本計量屬性受到?jīng)_擊 ,這主要體現(xiàn)在以下四個方面 : ①不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎 ,幣值變動造成的歷史成本差異使得會計信息喪失了可比性。②歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化 ,使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真。③過分 注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求 ,使信息的有用性不斷下降。 最后， 權責發(fā)生制本身的缺陷。會計確認就是要具體確定“什么”、“何時”、“如何”和“多少”四個方面 的問題。其中 , 對于“何時”的問題 , 現(xiàn)行的權責發(fā)生制 定義都明確了在經(jīng)濟業(yè)務 “真正發(fā)生”時確認 , 而非在“收到或支付”時確認 , 但這些論述對什么是“ 真正發(fā)生”、判斷 “發(fā)生”與否的標志是什么 等 幾乎都未做正面的說明。對于“如何”的問題 , 權責發(fā)生制更強調(diào)收入和費用的確認 ,并在此基礎上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實現(xiàn)制原則 ,但對于資產(chǎn)和負債的確認卻幾乎沒有涉及。 對于“多少”的問題 ,由于權責發(fā)生制在時間上的隨意性 ,導致了數(shù)量上的隨意性。譬如 ,一些企業(yè)為了逃避納稅 ,鉆制度漏洞的空子 ,在收入和費用確認的時間和數(shù)量上做 手腳 ,一方面推遲收入的確認時間和數(shù)量 ,另一方面提前確認費用的發(fā)生時間和數(shù)量 ,從而減少了某一會計期間的利潤。8 8張文賢 .財務會計研究 [M].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ,2021. 畢業(yè)設計（論文） 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨 勢 9 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢 當前有關改善權責發(fā)生制的措施 權責發(fā)生制雖然對會計信息造 成了一定的負面影響，但是較之其他確認原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢，如：正確反映物權轉(zhuǎn)移、 使收入和費用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、正確衡量 企業(yè)經(jīng)營績效等等，所以我們不能否認其在會計確認體系中的基礎地位。另一方面，我們也應該按照社會主義市場經(jīng)濟的要求對權責發(fā)生制進行改進， 并治理其在 執(zhí)行中存在的缺陷。 （一）會計方面 (1) 采用現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制。現(xiàn)金流動制會計通過現(xiàn)行價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息 ,還可以提供未來現(xiàn)金流量信息 ,以反映企業(yè) 實際已承擔的風險與獲得的報酬。這樣計算的損益不僅包括經(jīng)營損益 ,還包括持產(chǎn)利得 , 使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務狀況的全貌 ,有利于做出正確的決策。由于這種方法以現(xiàn)行市價作為計量基礎 ,計算的損益考慮了物價變動因素 ,因而使其顯得更加科學。 現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求 ,是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。 目前 ,西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資 ,成本與市價之間的差額形成利得或損失 , 便是這種方法應用的一個典型例子。 （ 2）運用收付實現(xiàn)制進行補充。結(jié)合收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制 ,兩種原則兼收并用 ,即平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理 ,按實收實付情況登記入賬 ,期末決算時 ,再按權責發(fā)生制原則就損益歸屬期進行調(diào)賬 ,計算稅基。筆者認為這種方法并不可取 ,它不具有普遍性 ,只適用于應收應付業(yè)務較少的企業(yè)。 其實 ， 在現(xiàn)行財務工作中所使用的并不是單純意義上的權責發(fā)生制 ,而是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結(jié)合的權責發(fā)生制。 例如為了簡化核算 ,將一 些低值易耗品直接計入損益而不進行攤銷。 筆者認為 ,收付實現(xiàn)制對權責發(fā)生制的補充只是針對特殊的業(yè)務。譬如在權責發(fā)生制下 ,自創(chuàng)商譽是不予以確認的。 自創(chuàng)商譽代表的只是一種獲得超額盈利的可能性 , 作為會計信息 , 它的不確定性較高 ,可靠性較低。但自創(chuàng)商譽對投資者來說是一個非常重要的信息 ,有助于投資者選擇投資方向。采用收付實現(xiàn)制可以確認自創(chuàng)商譽 ,并提供相關會計信息 ,滿足企業(yè)利益相關者的決策需要。 （ 3）對權責發(fā)生制會計進行完善。各國都會隨著經(jīng)濟發(fā)展情況出臺新的會計準則或條款來彌補權責發(fā)生制的不足 ,并要求在權責發(fā)生制與其他 會計原則或慣例產(chǎn)生矛盾時 ,優(yōu)先采用其他會計原則或慣例。 如《國際會計準則第 39號 ———金融工具 : 確認與計量》 ,就運用了公允價值進行計量。 我國 2021年新頒布的企畢業(yè)設計（論文） 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨 勢 10 業(yè)會計準則也對權責發(fā)生制進行了修正 :①《企業(yè)會計準則 ——— 基本準則》第三十八條首次定義了利得和損失 ,其中利得和損失中的持有利得和持有損失的計量基礎就是現(xiàn)金流動制。②《企業(yè)會計準則 ——— 基本準則》第四十二條規(guī)定 , 會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 ,承認了歷史成本以外的其他計量屬性的地位。③新準則在生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交 換、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計量中都引入了公允價值 ,豐富了會計計量屬性 ,在這些領域中利用現(xiàn)金流動制修正權責發(fā)生制 ,使其更真實地反映經(jīng)濟業(yè)務。 （二）其他方面 （ 1） 建立明晰的產(chǎn)權制度，對企業(yè)經(jīng)營管理者進行激勵和約束。前已述及，經(jīng)營管理者由于沒有內(nèi)在的動力和 外在的壓力，采取一些非法手段為自己謀利益，以致對權責發(fā)生制濫用。 為了解決這個問題，首先要解決國有企業(yè)所有者虛位問題，明確國有資產(chǎn)的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對企業(yè)經(jīng)營管理者進行適當?shù)募詈图s束：一是給其相應的激勵如股票期權、利潤 分成等，使其個人利益與企業(yè)長遠利益緊密結(jié)合在一起，其付出的努力與個人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動機；二是實行外部約束如充分發(fā)揮注冊會計師的作用、對違法行為進行嚴厲的懲處，使其不敢做假。 （ 2） 完善資本市場，加強應收賬款管理。在大多數(shù)情況下，由于收入確認早于收款往往給企業(yè)造成嚴重的財務困難，為了解決這個問題，國家應該采取措施，建立起活躍的資本市場， 使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應建立完善的信用制度，規(guī)定適當?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時時關注應收賬款狀況，減少壞 賬 發(fā)生 的可能性 。 權責發(fā)生制的發(fā)展趨勢 權責發(fā)生制依然在財務會計確認中占主導地位 財務會計確認的時間基礎有權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制。前兩個確認基礎都是面向過去的 ； 現(xiàn)金流動制的確認基礎可以包括未來，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間來確認會計要素。 傳統(tǒng)財務會計的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動制不可能在未來成為主導確認基礎。財務會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，加工對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)。權責發(fā)生制正式面向過去的確認基礎與歷史成本的計量屬性相互結(jié)合，共同構 成了現(xiàn)行財務會計模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢。在歷史信息占主導地位和歷史成本未被代替的情況下，現(xiàn)金流動制在未來不可能成為財務會計的主導確認基礎。畢業(yè)設計（論文） 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨 勢 11 權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較，前者更有利于提供企業(yè)有關財務狀況和經(jīng)營成果方面的信息。權責發(fā)生制是按照各國會計普遍承認的“收入費 用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入及企業(yè)的經(jīng)營成果 。收入的確認應當符合實現(xiàn)制原則，費用的確認應當符合配比原則。這兩項原則都是建立在權責發(fā)生制基礎之上的。 同時還 需指出，收付實現(xiàn)制會計對于無法流動的交易和事項，如以物易物等交易，無法進行確認，也不能在財務報表中披露，這使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。還有，收付實現(xiàn)制也是一種面向過去的確認基礎，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項之上，對于目前及未來信息使用者越來越關注的企業(yè)未來現(xiàn)金流動的信息，收付實現(xiàn)制會計同樣不能提供。因此，無論當前還是在將來，收付實現(xiàn)制不可能取代權責發(fā)生制而成為財務會計的主導確認基礎。 通過上述分析可知，權責發(fā)生制在確定企業(yè)期間經(jīng)營成果，反映企業(yè)某時點財務狀況方面有難以替代的優(yōu)勢，而且 它也能夠提供過去某時現(xiàn)金流動情況的信息。在未來，歷史信息依然是財務會計系統(tǒng)提供的主要信息，因為企業(yè)歷史信息是一個企業(yè)以前經(jīng)營狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來發(fā)展的起點，對于企業(yè)經(jīng)營中的預測、控制和決策以及受托責任制的報告都是相當重要的。所以，權責發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢決定了它依然是未來財務會計的主導確認基礎。另一方面，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評，但是歷史成本所具有的可靠性，可驗性以及取得簡便這些優(yōu)勢使它仍會在會計計量中處于重要地位，在歷史成本依然重要的情況下，權責發(fā)生制在財務會計確認中將仍 占主導地位。 其他確認基礎和會計原則將對權責發(fā)生制進行輔助、補充和修正 信息使用者對企業(yè)預期現(xiàn)金流動信息的需要將形成現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計。在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復雜化合多樣化，經(jīng)營風險不斷加大的情況下，企業(yè)利益關系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能的提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策，嚴格的權責發(fā)生制會計很難達到這一目標。而現(xiàn)金流動制會計通過與現(xiàn)行成本或公允價值相結(jié)合可以達到這一目標。而權責發(fā)生制 會計很難達到這樣目標， 只能通過結(jié)合現(xiàn)行成本或公允價值來 達到信息使用 者的要求，如目前國際會計準則中對固定資產(chǎn)的重估價反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。按照權責發(fā)生制會計處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過程中維持歷史價格，在經(jīng)濟技術高速發(fā)展，特別是物價變動幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本會有較大差異，進