【文章內(nèi)容簡介】 分別為 1000 萬元、 l500 萬 元、 375 萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅 萬元()。 B 擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。 在工程承包公司 A的組織安排下，施工企業(yè) C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位 B 與施工企業(yè) C簽訂承包合同，合同金額為 6000萬元。另外，建設(shè)單位 B還支付給工程承包 公司 A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司 A收取的 300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。 如果工程承包公司 A 承包建筑工程業(yè)務(wù)， A 與 B 直接簽訂建筑工程承包合同 6300 萬元，然后再以 6000 萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給 C，則 A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納 3％的營業(yè)稅。 比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好 ? 答：方案一： A公司收取 300 萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =300 5％ =15(萬元 ) 方案二： A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承 包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =(63006000) 3％ =9(萬元 ) 方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =1 59=6(萬元 ) 顯然， A 公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用 5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用 3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。 19 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 .或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民 。奶制品的增值稅稅率適用 17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定 2021 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，全年奶制品銷售收入為 500 萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為 350 萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利 ? 答：與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國 目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后， l 200 300 2 直線 3 25％ 1 0％ 折舊 4 5 合計 1 400 1 00 2 加速 3 25％ 1O％ 折舊 4 5 合計 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 2 200 300 75 直線 3 200 300 25％ 75 10％ 折舊 4 200 300 75 5 200 300 75 合計 1000 1500 375 1 400 100 25 2 240 260 65 加速 3 144 356 25％ 89 1O％ 折舊 4 l08 392 98 5 108 392 98 合計 1000 l500 375 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定 2021年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (13+8)=64(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050064? =％ 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為 350 萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (350 13％ +8)=(萬元 ) 稅負(fù)率 = %? =％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額 =643 =(萬元 ) A 和 B，兩者均為獨(dú)立核算的 法人企業(yè)。企業(yè) A 主要經(jīng)營糧食類白酒，以 當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 20％加定額稅率 元 /500克。企業(yè) B 以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為 10％，無定額稅率。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價值 2 億元 .計 5000 萬千克的糧食白酒。企業(yè) B 在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè) B 欠企業(yè) A共計 5000 萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)價值恰好也為 5000 萬元。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè) B 進(jìn)行收購，計算分析 其決策的納稅籌劃因素是什么 ? 答：第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè) B的資產(chǎn)和負(fù)債均為 5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定 .不用繳納營業(yè)稅。 第二，合并可以遞延部分稅款。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè) A 向企業(yè)B 提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20210 20％ +5000 2 =9000(萬元 ) 應(yīng)納增值稅稅額 =20210 1 7％ =3400(萬元 ) 而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款 (從量計征的消費(fèi)稅稅款 )則免于繳納了。 第三，由于企業(yè) B 生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 20％加定額稅率 元／ 500 克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn) 產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為 億元，銷售數(shù)量為 5000 萬千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20210 20％ +5000 2 =9000(萬元 ) B 廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 1 0％ =2500(萬元 ) 合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =9000+2500=11500(萬元 ) 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 10％ =500(萬元 ) 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額： 115002500=9000(萬元 ) A 輪胎廠 (以下簡稱 A廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工 成輪 胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對委托加 ，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 )。 A廠委托 B 廠將一批價值 300 萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 1 85 萬元 (假設(shè) B 廠沒有同類消費(fèi)品 )。 A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計 萬元，該批輪胎售價 (不含增值稅 )1000 萬元。 (汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3％ ) (2)完全委托加工方式 (委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售 )。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋?A廠委托 B廠將橡膠原料 加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為 300萬元，支付 B廠加工費(fèi)為 萬元； A廠收回后直接對外銷售，售價仍為 1000 萬元。 (3)A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 A 輪胎廠將購入的價值 300 萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計 萬元，售價仍為 1000 萬元。 分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大 ? 答：（ 1）部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付 B 廠加工費(fèi)時，同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 3%1 185300? 3％ =15(萬元 ) A廠銷售輪胎后，應(yīng) 繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 1000 3％ 15=15(萬元 ) A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 =15+15=30(萬元 ) 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =1 5 (7％ +3％ )=(萬元 ) A廠稅后利潤如下： 稅后利潤： (1 0003001 851 51 ) (125％ )=(萬元 ) （ 2）完全委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅 = 3%1 ? 3％ =(萬元 ) A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤 =(— ) (125％ )=(萬元 ) 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 萬元 ()。稅后利潤增加廠 9 萬元 ()。 （ 3） A廠自行加工 .應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =1 000 3％ =30(萬元 ) 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加 =30 (7％ +3％ )=3(萬元 ) 稅后利潤 =() (125％ )=(萬元 ) 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。 ， 2021 年，他 利用業(yè)余時間為某項(xiàng)工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時間 1O 個月。獲取報酬 30000 元。那么，對這 30000 元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分 1O 個月支付，每月支付 3000 元呢 ?如何支付對李先生最有利呢 ? 答：方案一：一次性支付 30000 元。 勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過 20 00050 000 元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅所得額 =30000 (120％ )=24000(元 ) 應(yīng)納個人所得稅稅額 =20210 20％ +4000 30％ =5200(元 ) 或者 應(yīng)納個人所得稅稅額 =30000 (120％ ) 30％ 2021=5200(元 ) 方案二：分月支付。 每月應(yīng)納個人所得稅稅額 =(3000800) 20％ =440(元 ) 10 個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款 =440 10=4400(元 ) 按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額 =52004400=800(元 ) 在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人， 加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額 43 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3％。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃 ? 答：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬元 ( %33%140?? )，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬元 ( %33%143 ?? )，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 萬元 (+)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %100403540 ? )=％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率％ ( % ? )，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%1 4340?? %1717%1 ??? =(萬元 ) 可見，合并后可減輕稅負(fù) =(萬元） 24 A公司為商品流通企業(yè) (增值稅一般納稅人 )，兼營 融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。 2021 年 1月， A公司按照 B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入 1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是 500 萬元，增值稅額 85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為 1 O年 (城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為 7％、教育費(fèi)附加征收率為 3％ )。為此， A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案 (根據(jù)有關(guān)規(guī)定， A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 )。’ 方案一：租期 1O 年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸 B公司 .租金總額 1