【文章內(nèi)容簡介】 、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出 購置教學設備與設施 職工崗位自學成才獎勵費用 職工教育培訓管理費用 企業(yè)所得稅 1有關(guān)職工教育的其他支出 企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育經(jīng)費。職工教育經(jīng)費在不超過工資總額 %的部分允許據(jù)實扣除。超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 ⑷研發(fā)費用 《 企業(yè)所得稅法 》 第 30條， 《 實施條例 》 第95條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 企業(yè)所得稅 發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。（研、發(fā)） 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 》 的通知（國稅發(fā)〔 2021〕 116號）文件第 2條：本辦法適用于 財務核算健全 并能準確歸集 研究開發(fā)費用的 居民企業(yè) 。這意味著非居民企業(yè)、財務核算不健全 企業(yè)所得稅 或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)均不能享受稅收優(yōu)惠。 ①研究開發(fā)活動的限制。 這是國稅發(fā) [2021]116號文的核心內(nèi)容之一，此前的相關(guān)文件未明確規(guī)定企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動才可以享受加計扣除的政策。我們通常認為企業(yè)只要是開發(fā)本企業(yè)以前沒有的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計扣除，這其實是以前企業(yè)所得稅征納工作中普 企業(yè)所得稅 遍存在的一個認識誤區(qū)。 國稅發(fā) [2021]116號文件第 3條明確規(guī)定：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工 藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū) 企業(yè)所得稅 （省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的 常規(guī)性升級 或?qū)_的科研成果 直接應用 等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。（立項） ②研發(fā)活動范圍限制。文件第 4條還規(guī)定企業(yè)只有從事 《 國家重點支持的高新技術(shù)領域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 2021年） 》 企業(yè)所得稅 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關(guān)費用方能加計扣除。（立項、鑒定報告、文件） ③研究開發(fā)活動費用的限制 《 國稅發(fā) [2021]116號 》 第 4條： （一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動 直接 相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動 直接 消耗的材料、燃料和動力費用。 企業(yè)所得稅 （三）在職 直接 從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （四） 專門 用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 （五） 專門 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （六） 專門 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 企業(yè)所得稅 市局 2021年企業(yè)所得稅匯繳解答 28條：對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除： （ 1）企業(yè)在職研發(fā)人員的 社會保險費、住房公積金 等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 （ 2）用于研發(fā)活動的 房屋的折舊費 或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的 企業(yè)所得稅 設備不含汽車等交通運輸工具。 （ 3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 （ 4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 （ 5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 企業(yè)所得稅 （ 6）在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的 管理人員 。 116號文第 6條：對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 企業(yè)所得稅 ? 高新技術(shù)企業(yè) 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 》 （國科發(fā)火 〔 2021〕 362號） （ 1）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的 其他支出 。 （ 2）直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品 企業(yè)所得稅 試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 （ 3）折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目 在用建筑物的折舊費用 ，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 企業(yè)所得稅 （ 4）設計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 （ 5）裝備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 企業(yè)所得稅 （ 6）無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 （ 7）委托外部研究開發(fā)費用：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照 獨立交易原則 確 企業(yè)所得稅 定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％ 計入研發(fā)費用總額。 （ 8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如 辦公費、通訊費 、專利申請維護費、高新科技研發(fā) 保險費 等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的 10％，另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅 ⑸ 公益性捐贈 《 實施條例 》 第 53條：企業(yè)