【文章內(nèi)容簡介】 6年實際發(fā)生壞帳損失時，作會計分錄為： 借：壞帳準備 3500 貸：應(yīng)收帳款 3500 ② 年末，根據(jù)“壞帳準備”科目的期初、期末應(yīng)保留余額及本期實際發(fā)生的壞帳損失和壞帳回收情況，計算出本期計提的壞帳準備數(shù)額為： 1200— （ 5600— 3500） = － 900 （元） 應(yīng)作會計分錄為： 借：壞帳準備 900 貸：資產(chǎn)減值損失 900 計提壞賬準備的步驟： （ 1） 期末 ， 根據(jù)計提壞賬準備的對象 ， 即應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款等的借方金額 ， 按企業(yè)估計的計提比例 ， 計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準備 會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 （ 2） 若期中發(fā)生壞賬損失 ， 會計分錄為： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 （ 其他應(yīng)收款 ） （ 3） 若期中 ， 前期或當(dāng)期已確認的壞賬損失又收回 ， 則會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 （ 其他應(yīng)收款 ） 貸：壞賬準備 同時 ， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （ 其他應(yīng)收款 ） （ 4） 下一期末 ， 根據(jù)應(yīng)計提對象 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 其他應(yīng)收款 ” 的期末賬面余額 ， 按比例計算應(yīng)計提的壞賬準備數(shù) ， 然后再與 “ 壞賬準備 ” 期末金額進行比較 ， 若 “ 壞賬準備 ” 有貸方金額并小于應(yīng)計提準備數(shù) ， 則補提；若貸方金額大于應(yīng)計準備數(shù) ，則沖減；若 “ 壞賬準備 ” 有借方金額 ， 則按借方金額與應(yīng)計準備數(shù)的合計補提壞賬準備 。 總之 ， 經(jīng)過補提或沖減后 ， 應(yīng)保證 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 其他應(yīng)收款 ” 的期末余額與 “ 壞賬準備 ” 的期末余額成規(guī)定的計提比例關(guān)系 。 [例 10]H公司第一年初壞帳準余額為 0， 第一年末應(yīng)收帳款余額為 230萬元 ， 提取比例為 5‰ ；第二年內(nèi)實際發(fā)生了壞帳損失 12021元 ， 其中 ，甲企業(yè) 7000元 ， 乙企業(yè) 5000元 ， 年末應(yīng)收帳款余額為 225萬元；第三年 ， 上年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè) 5000元應(yīng)收款項又收回 ， 新發(fā)生丁企業(yè)壞帳損失 2021元 ， 年末應(yīng)收帳款余額為 260萬元 。 解答 ① 第一年按應(yīng)收帳款計算應(yīng)提壞帳準備金額為： 2300000 5‰ =11500（ 元 ） 應(yīng)作會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 11500 貸：壞帳準備 11500 ② 第二年實際發(fā)生壞帳時 ， 借：壞帳準備 12021 貸：應(yīng)收帳款 —— 甲企業(yè) 7000 —— 乙企業(yè) 5000 ③ 第二年年末按應(yīng)收帳款計算應(yīng)提壞帳準備金額為： 2250000 5‰ =11250（ 元 ） 由于第二年末計提壞帳準備前 “ 壞帳準備 ” 余額為借方 500元 （ 12021— 11500） ， 所以 ， 第二年末實際應(yīng)計提壞帳準備為： 11250+500=11750（ 元 ） 。 應(yīng)作會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 11750 貸：壞帳準備 11750 ④ 第三年末 ， 上年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè)應(yīng)收帳款5000元又收回 ， 應(yīng)作會計分錄為： 借：應(yīng)收帳款 —— 乙企業(yè) 5000 貸：壞帳準備 5000 同時 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙企業(yè) 5000 ⑤ 第三年發(fā)生丁企業(yè)壞帳損失 2021元時應(yīng)作會計分錄為： 借：壞帳準備 2021 貸：應(yīng)收帳款 —— 丁企業(yè) 2021 ⑥ 第三年年末按應(yīng)收帳款計算應(yīng)提壞帳準備金額為： 2600000 5‰ =13000（ 元 ） 但第三年末計提壞帳準備前 “ 壞帳準備 ” 科目為貸方余額 14250元 （ 11250+5000— 2021） ，所以 ， 第三年應(yīng)提取的壞帳準備為： 13000—14250= — 1250（ 元 ） ， 即應(yīng)沖減已計提的壞帳準備 1250元 。 應(yīng)作會計分錄為： 借：壞帳準備 1250 貸：資產(chǎn)減值損失 1250 返回本章目錄 一 、 應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 。 商業(yè)匯票按承兌人的不同 ， 可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 按是否帶息 ， 商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 。 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收帳款一樣 ， 都是商業(yè)信用的必然結(jié)果 ， 即都是在商品交易過程中因賒銷而產(chǎn)生的債權(quán) 。 但和應(yīng)收帳款相比 ， 應(yīng)收票據(jù)具有以下特點：首先 ， 應(yīng)收票據(jù)是一 種具有合法憑證的債權(quán) ， 比應(yīng)收帳款更具有法律上的約束力；其次 ,商業(yè)匯票的流通性強 ,持票人可將持有異議的商業(yè)匯票 提前貼現(xiàn) .背書轉(zhuǎn)讓或抵押 。第三 ,應(yīng)收票據(jù) (特別是其中的銀行承兌匯票 )發(fā)生壞帳損失的風(fēng)險較小 . 二 、 應(yīng)收票據(jù)的計價 在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（ 6個月），利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記帳不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，收款人實際收到商業(yè)匯票時，不論帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入帳。但對于帶息票據(jù)，按照現(xiàn)行 制度的規(guī) 定 ， 應(yīng)于期末 （ 指中期末和年度終了 ） 按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息 ， 計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值 。 應(yīng) 收 票 據(jù) 借 貸 ① 收到承兌的商業(yè)匯票 ① 到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 ② 期末計提的利息 ② 背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù) ③ 貼現(xiàn)的票據(jù) ④ 到期無法兌現(xiàn)的票據(jù) 余：尚未到期的商業(yè)匯票 三 、 應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 一 ） 一般業(yè)務(wù)核算 不帶息票據(jù)的核算 ， 不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值 。 （ 1） 取得不帶息商業(yè)匯票時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 應(yīng)收帳款 （ 2） 票據(jù)到期收回時 ， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 3） 到期付款方無款支付或拒付 借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 4） 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 借：材料采購 （ 原材料 ） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （ 應(yīng)收票據(jù)的帳面價值與購買物資款 的差額 ） 帶息票據(jù)的核算 帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值加上按票面利率計算