【文章內(nèi)容簡介】 和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮； ③相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論并得到適當(dāng)記錄；⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；⑦審計程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。 時間 審計項目復(fù)核貫穿審計全過程 （ 1）在審計計劃階段，復(fù)核記錄總體審計策略和具體審計計劃的工作底稿；（ 2）在審計執(zhí)行階段，復(fù)核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿； （ 3）在審計完成階段，復(fù)核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿。 （二）項目合伙人復(fù)核 ： （ 1）項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分配的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)；（ 2）項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。 ： （ 1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（ 2）特別風(fēng)險； （ 3）項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。 項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿，項目合伙人應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的范圍和時間。 ，項目合伙人應(yīng)當(dāng)通過（ 1）復(fù)核審計工作底稿（ 2） 8 與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。 【考點(diǎn) 7】項目質(zhì)量控制復(fù)核 （一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的對象 會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ；；（銀行、證券公司、保險公司） 項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中識別出異常情況或風(fēng)險； 目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)。 （二）復(fù)核方法 會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：（ 1）與項目合伙人進(jìn)行討論；→討論 （ 2）復(fù)核財務(wù)報表及審計報告，尤其考慮審計報告是否適當(dāng)；→復(fù)核審計報告 （ 3）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。→復(fù)核工作底稿 還可以考慮采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法，如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。 （三）復(fù)核范圍 ，取決于（ 1）業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度；（ 2）客戶是否為上市實體；（ 3）出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。 以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)包括： （ 1）與項目合伙人討論重大事項； （ 2）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告； （ 3）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。（ 4）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿； ,項目質(zhì)量控制在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：（ 1）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所的獨(dú)立性作出的評價； （ 2） 項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （ 3）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。 還可以考慮的事項包括： （ 1）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；（ 2）關(guān)于重要性的重大判斷； （ 3）制定集團(tuán)審計策略時作出的重大判斷；（ 4）對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng)； （ 5）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當(dāng)解決； （ 6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（ 7）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（ 8）擬出具的審計報告的適當(dāng)性。 9 如會計師事務(wù)所認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報告風(fēng)險很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的復(fù)核范圍。 （四）復(fù)核時間（開始于審計過程中，簽約之后） 制復(fù)核 ,有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。 過程與項目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能及時實施質(zhì)量控制復(fù)核 ,而非在出具審計報告前才實施復(fù)核。 ，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)出具審計報告。 （五）復(fù)核人員 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由會計師事務(wù)所挑選不參與被復(fù)核業(yè)務(wù)且經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任。事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)明確： （ 1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；（ 2）在不損害其客觀性的前提下，能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。 （六）復(fù)核人員的客觀性 計師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性：（ 1）如果可行，不由項目合伙人挑選； （ 2）在復(fù)核期間不以項目質(zhì)量控制復(fù)核之外的其他方式參與該業(yè)務(wù)；（ 3）不代替項目組進(jìn)行決策； ，項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢。項目合伙人咨詢后作出的判斷，可以為復(fù)核人員所接受，避免在審計工作后期出現(xiàn)意見分歧，并不妨礙復(fù)核人員履行職責(zé)。 ，除非雙方都能謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性，否則復(fù)核人員的客觀性可能受到損害。 ，會計師事務(wù)所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或為該審計業(yè)務(wù)提供咨詢。 （七）復(fù)核人員的權(quán)威性 、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。 ，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)受到項目合伙人的職級影響。 務(wù)的，要注意避免項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性受到損害。 當(dāng)資歷（經(jīng)驗、能力），以便能夠切實履行復(fù)核職責(zé)。 （八）總體復(fù)核工作量 當(dāng)一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。 10 （九）復(fù)核的記錄 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容： （ 1）有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（ 2）項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；（ 3）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。 【考點(diǎn) 8】監(jiān)控 （一）監(jiān)控目的 、相關(guān)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況； ，運(yùn)行是否有效； 質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。 （二）監(jiān)控人員 會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。 （三）監(jiān)控內(nèi)容 ，包括：（ 1）質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性；（ 2）質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。 評價： （ 1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見； （ 2）與事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；（ 3）由事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時做出必要的修正。 （四）監(jiān)控過程 監(jiān)控過程包括持續(xù)監(jiān)控控制政策和定期檢查工作底稿。前者直接針對每項質(zhì)量控制要素，后者落實到每一位項目合伙人。 （ 1）質(zhì)量控制手冊已根據(jù)最新的要求和發(fā)展情況得到更新；（ 2）負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的人員已確實履行職責(zé)； （ 3）已取得合伙人和員工遵守獨(dú)立性和道德的書面確認(rèn)函；（ 4）對合伙人和員工有持續(xù)的職業(yè)發(fā)展計劃； （ 5）承接和保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)遵守了政策和程序；（ 6）遵守了道德守則； （ 7）指派合格人員在簽署審計報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核 。（ 8）已向恰當(dāng)?shù)娜藛T溝通識別出的質(zhì)量缺陷； （ 9）針對識別出的質(zhì)量缺陷，采取恰當(dāng)?shù)母M(jìn)措施及時處理。 2.定期檢查工作底稿（ 1）檢查的周期 11 周期最長不超過 3 年，在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。 （ 2）檢查的組織方式 根據(jù)下列因素確定周期性檢查的組織方式：①會計師事務(wù)所的規(guī)模； ②分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布 ,人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限。例如，某分支機(jī)構(gòu)是否經(jīng)授權(quán)執(zhí)行自我 檢查，或只有總部才有權(quán)檢查； ③前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果； ④事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；⑤與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。（ 3）確定檢查的時間、人員和范圍 ①會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組；②參與業(yè)務(wù)執(zhí)行和項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員，不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作；③在確定檢查的范圍時，可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但不能代替自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （五）監(jiān)控結(jié)果的處理 （ 1）缺陷是否表明質(zhì)量控制制度不足以達(dá)到控制目標(biāo)； （ 2）缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的，還是其他需要及時糾正的重大缺陷。 會計師事務(wù)所在評價各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列補(bǔ)救措施：（ 1）采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；（ 2）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；（ 3）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序； （ 4）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員 ,尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。 其他適當(dāng)人員。 監(jiān)控結(jié)果表明出具的審計報告不適當(dāng)或遺漏了應(yīng)有的程序，應(yīng)采取進(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，同時應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。 （ 1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將監(jiān)控的結(jié)果，傳達(dá)給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。 （ 2）傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：①對已實施的監(jiān)控程序的描述；②對實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論； ③如果相關(guān)，對系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。（ 3）向相關(guān)項目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指 明涉及的具體業(yè)務(wù) ,除非是必要的。 （六）監(jiān)控的記錄 ： （ 1）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)執(zhí)行檢查的程序；（ 2）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價； （ 3）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。 ：（ 1）對職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的遵守情況； （ 2）質(zhì)量控制制度的設(shè)計是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效； （ 3）會計師事務(wù)所的控制政策和程序是否已得到恰當(dāng)運(yùn)用，以 實現(xiàn)控制目標(biāo)。 （七）處理投訴和指控 ： （ 1）未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（ 2）未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。 （ 1）設(shè)立的渠道應(yīng)指明向誰投訴并保護(hù)信息提供者的正當(dāng)權(quán)益。（ 2）來自事務(wù)所外部的投訴與指控具有較高程度的真實性 ,來自事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控，情況要復(fù)雜得多