【文章內(nèi)容簡介】 和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項是否已提請進一步考慮； ③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論并得到適當記錄；⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現(xiàn)。 時間 審計項目復核貫穿審計全過程 （ 1）在審計計劃階段，復核記錄總體審計策略和具體審計計劃的工作底稿；（ 2）在審計執(zhí)行階段，復核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿； （ 3）在審計完成階段，復核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿。 （二）項目合伙人復核 ： （ 1）項目合伙人應當對會計師事務所分配的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責；（ 2）項目合伙人應當對項目組按照事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煛?： （ 1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（ 2）特別風險； （ 3）項目合伙人認為重要的其他領域。 項目合伙人無需復核所有審計工作底稿，項目合伙人應當記錄復核的范圍和時間。 ，項目合伙人應當通過（ 1）復核審計工作底稿（ 2） 8 與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。 【考點 7】項目質(zhì)量控制復核 （一）項目質(zhì)量控制復核的對象 會計師事務所制定的項目質(zhì)量控制復核政策和程序應當包括下列內(nèi)容： ；；（銀行、證券公司、保險公司） 項業(yè)務或某類業(yè)務中識別出異常情況或風險； 目質(zhì)量控制復核的業(yè)務。 （二）復核方法 會計師事務所通常采用的項目質(zhì)量控制復核方法包括：（ 1）與項目合伙人進行討論；→討論 （ 2）復核財務報表及審計報告，尤其考慮審計報告是否適當；→復核審計報告 （ 3）選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核?！鷱秃斯ぷ鞯赘? 還可以考慮采用其他適當?shù)膹秃朔椒ǎ纾簭秃擞嘘P處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復核重大事項概要等。 （三）復核范圍 ，取決于（ 1）業(yè)務的復雜程度；（ 2）客戶是否為上市實體；（ 3）出具不恰當報告的風險。 以及在編制審計報告時得出的結論。評價工作應當包括： （ 1）與項目合伙人討論重大事項； （ 2）復核財務報表和擬出具的審計報告； （ 3）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。（ 4）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿； ,項目質(zhì)量控制在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮：（ 1）項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所的獨立性作出的評價； （ 2） 項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論； （ 3）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。 還可以考慮的事項包括： （ 1）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；（ 2）關于重要性的重大判斷； （ 3）制定集團審計策略時作出的重大判斷；（ 4）對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當； （ 5）監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當解決； （ 6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（ 7）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（ 8）擬出具的審計報告的適當性。 9 如會計師事務所認為復雜程度很高和出具不恰當報告風險很大的特定業(yè)務，可以確定更大的復核范圍。 （四）復核時間（開始于審計過程中，簽約之后） 制復核 ,有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告。 過程與項目質(zhì)量復核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能及時實施質(zhì)量控制復核 ,而非在出具審計報告前才實施復核。 ，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應出具審計報告。 （五）復核人員 項目質(zhì)量控制復核應由會計師事務所挑選不參與被復核業(yè)務且經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔任。事務所還應當明確： （ 1）履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限；（ 2）在不損害其客觀性的前提下，能夠提供業(yè)務咨詢的程度。 （六）復核人員的客觀性 計師事務所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性：（ 1）如果可行，不由項目合伙人挑選； （ 2）在復核期間不以項目質(zhì)量控制復核之外的其他方式參與該業(yè)務；（ 3）不代替項目組進行決策； ，項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復核人員咨詢。項目合伙人咨詢后作出的判斷，可以為復核人員所接受，避免在審計工作后期出現(xiàn)意見分歧，并不妨礙復核人員履行職責。 ，除非雙方都能謹慎從事，以使復核人員保持客觀性，否則復核人員的客觀性可能受到損害。 ，會計師事務所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當資格的外部人員，擔任項目質(zhì)量控制復核人員或為該審計業(yè)務提供咨詢。 （七）復核人員的權威性 、適當?shù)募夹g專長、經(jīng)驗和權限。 ，項目質(zhì)量控制復核人員履行職責，不應受到項目合伙人的職級影響。 務的，要注意避免項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性受到損害。 當資歷（經(jīng)驗、能力），以便能夠切實履行復核職責。 （八）總體復核工作量 當一名復核人員在一定時間內(nèi)承擔過多的項目質(zhì)量控制復核任務時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復核目標產(chǎn)生不利影響，會計師事務所相關政策和程序需要對此予以考慮。 10 （九）復核的記錄 項目質(zhì)量控制復核應當記錄的內(nèi)容： （ 1）有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（ 2）項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；（ 3）復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。 【考點 8】監(jiān)控 （一）監(jiān)控目的 、相關職業(yè)道德和業(yè)務準則的情況； ，運行是否有效； 質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便事務所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。 （二）監(jiān)控人員 會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。 （三）監(jiān)控內(nèi)容 ，包括：（ 1）質(zhì)量控制制度設計的適當性；（ 2）質(zhì)量控制制度運行的有效性。 評價： （ 1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見； （ 2）與事務所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；（ 3）由事務所適當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時做出必要的修正。 （四）監(jiān)控過程 監(jiān)控過程包括持續(xù)監(jiān)控控制政策和定期檢查工作底稿。前者直接針對每項質(zhì)量控制要素，后者落實到每一位項目合伙人。 （ 1）質(zhì)量控制手冊已根據(jù)最新的要求和發(fā)展情況得到更新；（ 2）負責質(zhì)量控制的人員已確實履行職責； （ 3）已取得合伙人和員工遵守獨立性和道德的書面確認函；（ 4）對合伙人和員工有持續(xù)的職業(yè)發(fā)展計劃； （ 5）承接和保持客戶關系和具體業(yè)務遵守了政策和程序；（ 6）遵守了道德守則； （ 7）指派合格人員在簽署審計報告前完成項目質(zhì)量控制復核 。（ 8）已向恰當?shù)娜藛T溝通識別出的質(zhì)量缺陷； （ 9）針對識別出的質(zhì)量缺陷，采取恰當?shù)母M措施及時處理。 2.定期檢查工作底稿（ 1）檢查的周期 11 周期最長不超過 3 年，在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。 （ 2）檢查的組織方式 根據(jù)下列因素確定周期性檢查的組織方式：①會計師事務所的規(guī)模； ②分支機構的數(shù)量及分布 ,人員和分支機構的權限。例如，某分支機構是否經(jīng)授權執(zhí)行自我 檢查，或只有總部才有權檢查； ③前期實施監(jiān)控程序的結果； ④事務所業(yè)務和組織結構的性質(zhì)及復雜程度；⑤與特定客戶和業(yè)務相關的風險。（ 3）確定檢查的時間、人員和范圍 ①會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組；②參與業(yè)務執(zhí)行和項目質(zhì)量控制復核的人員，不應承擔該項業(yè)務的檢查工作；③在確定檢查的范圍時，可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但不能代替自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （五）監(jiān)控結果的處理 （ 1）缺陷是否表明質(zhì)量控制制度不足以達到控制目標； （ 2）缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的，還是其他需要及時糾正的重大缺陷。 會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列補救措施：（ 1）采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；（ 2）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；（ 3）改進質(zhì)量控制政策和程序； （ 4）對違反會計師事務所政策和程序的人員 ,尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。 其他適當人員。 監(jiān)控結果表明出具的審計報告不適當或遺漏了應有的程序，應采取進一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準則，同時應當考慮征詢法律意見。 （ 1）會計師事務所應當每年至少一次將監(jiān)控的結果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員。 （ 2）傳達的信息應當包括下列內(nèi)容：①對已實施的監(jiān)控程序的描述；②對實施監(jiān)控程序得出的結論； ③如果相關，對系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。（ 3）向相關項目合伙人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指 明涉及的具體業(yè)務 ,除非是必要的。 （六）監(jiān)控的記錄 ： （ 1）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務執(zhí)行檢查的程序；（ 2）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價； （ 3）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。 ：（ 1）對職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的遵守情況； （ 2）質(zhì)量控制制度的設計是否適當，運行是否有效； （ 3）會計師事務所的控制政策和程序是否已得到恰當運用，以 實現(xiàn)控制目標。 （七）處理投訴和指控 ： （ 1）未能遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（ 2）未能遵守會計師事務所質(zhì)量控制制度。 （ 1）設立的渠道應指明向誰投訴并保護信息提供者的正當權益。（ 2）來自事務所外部的投訴與指控具有較高程度的真實性 ,來自事務所內(nèi)部的投訴和指控，情況要復雜得多