【文章內(nèi)容簡介】 政資助。二是出資者不能獲得直 接對稱的經(jīng)濟效益。三、資金用途往往具有限制性預(yù)算會計的支出有嚴(yán)格的規(guī)定，不得隨便改變資金的使用方向。四、預(yù)算和法規(guī)具有法定約束性預(yù)算會計具有統(tǒng)一性和政策性特點五、以收支及余超為主要核算內(nèi)容，一般不進行成本核算和盈虧計算預(yù)算會計主體的基本收支一般無直接的配比關(guān)系，收支差額不反映經(jīng)營成果，只反映資金使用的余缺，因此不核算成本； 另外，預(yù)算會計注重為預(yù)算的執(zhí)行服務(wù)，不計算盈虧。 財政總會計系統(tǒng)分五級中央財政總會計省財政總會計市財政總會計縣財政總會計鄉(xiāng)財政總會計行政、事業(yè)單位會計系統(tǒng)分三級一級會計單 位（主管會計單位）二級會計單位三級會計單位（基層會計單位）另外還存在一種報帳單位 各級總預(yù)算會計的原始憑證主要包括： 1．國庫報來的“預(yù)算收入日報表”．“分成收入計算表”及其附件，如繳款書．收入退還書及更正通知書等。 2．各種撥款和轉(zhuǎn)帳收款憑證，如財政庫款撥付的預(yù)算撥款憑證“回單”和各種銀行匯款通知書“回單”．撥款通知書等。 3．主管部門報來的各種非包干專項撥．款支出報表和基建財務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報。 4．其他足以證明會計事項發(fā) 生經(jīng)過的憑證和文件。 財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款 國庫存款。由于部分預(yù)算外資金包括地方財政稅費附加和十三項數(shù)額較大的政府基金納入預(yù)算作為基金管理，但有較強的專用性，特別是政府性基金，不但都有其專門用途，而且要掌握“先收后用”的原則，其管理要求和原來的預(yù)算有所不同，應(yīng)該避免互相流用。 暫付款 (與用款單位之間 )，資產(chǎn)類科目，核算各級財政部門借給預(yù)算單位或其他單位的臨時急需款項，不包括上下級財政的往來款項和借出的財政周轉(zhuǎn)金。 根據(jù)不同的研究和管理需要，對財政收入有不同的分類方法，具體對預(yù)算會計核算的要求，可將財政收入劃分為：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入和資金調(diào)撥收入。 補助收入為收入類科目，核算上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的補助款項，內(nèi)容包括：稅收返還收入； 按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項； 上級財政對本級的專項補助和臨時性補助三項。 補助收入為收入類科目，核算上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的補助款項，內(nèi)容包括：稅收返還收入； 按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項； 上級財政對本級的專項補助和臨時性補助三項。 事業(yè)單位會計是對事業(yè)單位的預(yù)算資金和經(jīng)營資金進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算、監(jiān)督、分析和考核的管理活動。 事業(yè)單位會計核算的特點 核算對象具有多樣性 會計結(jié)帳基礎(chǔ)具有雙重性 會計核算內(nèi)容具有廣泛性 會計科目的設(shè)置具有混合性 成本核算方式有所不同 事業(yè)單位預(yù)算管理辦法核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷； 當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再 攤銷。按直線攤銷，預(yù)計使用年限為攤銷年限。 不實行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。 實行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤?cè)搿笆聵I(yè)支出”科目。 財政補助收入與上級補助收入的關(guān)系 區(qū)別： 來源不同； 性質(zhì)不同； 管理要求不同。 聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。 事業(yè)單位支出管理要求分類管理，支出管理重點是事業(yè)支出和經(jīng)營支出，并分別與相應(yīng)收入配比，不能相互挪用。 ： 其他財政存款：是指各級財政總預(yù)算會計未列入國庫存款核算的各項財政性存款，包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款等。 預(yù)撥經(jīng)費：是財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位而尚未列支的預(yù)算資金，包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中用預(yù)算資金預(yù)撥給有關(guān)用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項，二是在會計年度終了前，預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費。 無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。 預(yù)算外資金：是指根據(jù)國家財政制度和財務(wù)制度的規(guī)定，不納入國家預(yù)算，由地方各部門、各企事業(yè)單位自收自支的資金。 事業(yè)單位固定基金：是指事業(yè)單位占有的或使用的各項固定資產(chǎn)所占用的基金。事業(yè)單位的固定基金是由國家財政或上級主管部門撥款或其他單位投入形成的，是事業(yè)單位凈資產(chǎn)重要的組成部分。 ： 事業(yè)單位會計、行政單位會計與財政總預(yù)算會計的關(guān)系 事業(yè)單位會計、行政單位會計與財政總預(yù)算會計有著直接地、緊密的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在： 單位財務(wù)收支是同級政府預(yù)算的重要組成部分。政府預(yù)算核撥的事業(yè)費、行政經(jīng)費和從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，是同級事業(yè)、行政單位收入的主要來源。單位會計與財政總預(yù)算會計相互配合，共同為促進社會事業(yè)發(fā)展、加快政權(quán)建設(shè)服務(wù)。 在繳撥款上有著直接的聯(lián)系。單位應(yīng)上交財政的收入，要按規(guī)定繳入國家金庫，應(yīng)上繳的預(yù)算外資金，要按時繳入同級財政專戶。而各級財政應(yīng)撥付份額事業(yè)費、行政經(jīng)費和從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，要按計劃及時撥給主管部門和單位。 各單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，平時要向主管部門和同級財政部門編制月報或季報，年終要編制年報。同級財政總預(yù)算會計要對各單位主管部門的月報、季報、年報進行審核，并據(jù)以編制預(yù)算執(zhí)行月報、季報和財政決算報表。 事業(yè)、行政單位作為會計主體，具有一定的自主權(quán)，但必須接受同級財政總預(yù)算會計的管理與監(jiān)督，執(zhí)行本級財政部門提出的檢查意見。各級財政總預(yù)算會計也要加強對各事業(yè)單位會計的工作指導(dǎo)，提高單位會計的管理水平。 收入征解會計、國庫會計與財政總預(yù)算會計的關(guān)系 收入征解會計（包括收稅收會計、 關(guān)稅會計等）、國庫會計和財政總預(yù)算會計同屬于預(yù)算會計系列，在政府預(yù)算執(zhí)行中，他們的共同目的是圓滿完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)。財政總預(yù)算會計處于綜合的地位。收入征解會計核算、反映和監(jiān)督中央預(yù)算與地方預(yù)算中各級稅收征管、繳庫過程的資金運動，負(fù)責(zé)核算各項稅收的組織、實現(xiàn)與繳納，處于專業(yè)會計的地位。國庫會計機構(gòu)是辦理各級預(yù)算收支繳撥的機關(guān)，也是各級預(yù)算執(zhí)行的重要部門。以上財、稅、庫三方面是組織、管理、核算、反映和監(jiān)督財政預(yù)算收入實現(xiàn)的重要部門。 從會計核算上看，財、稅、庫三者的關(guān)系也很密切。如稅收會計的繳款 書由國庫收納后，即是稅務(wù)部門的實際入庫憑證，又是國庫收入的原始憑證，同時也是財政總預(yù)算會計收入記賬的原始憑證。 預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別 與企業(yè)會計比較，預(yù)算會計有以下特點： （一）適用范圍不同預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟和社會發(fā)展為目的，適用于各級政府部門、各級行政單位和各類事業(yè)單位，使用的對象具有明顯的非營利性，所以又稱非營利組織會計。而企業(yè)會計以資金循環(huán)為中心，適用于以營利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各類企業(yè)。 （二）預(yù)算會計的基礎(chǔ)不同預(yù)算會計中財政總預(yù)算會計和行政 單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位的實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會計均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。 （三）預(yù)算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計的要素可以分為六大類：資產(chǎn)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。即使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計之間也存在很大的差異。 固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時的成本進行入賬。具體來說，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬：（ 1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照 實際支付的購買價和調(diào)撥價及運雜費、安裝費等入賬。購置車輛按規(guī)定將支付的車輛購置稅計入購買價之內(nèi)。（ 2）自制的固定資產(chǎn)，按開支的料、工、費入賬。（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增計固定資產(chǎn)。（ 4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)入賬。（ 5）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出進行入賬。（ 6）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置成本進行入賬（ 7）已投入使用 安尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值之后，再進行調(diào)整。 事業(yè)單位負(fù)債的特點 負(fù)債是事業(yè)單位在過去或現(xiàn)在的專業(yè)及其輔助活動或經(jīng)營活動引起的需要在將來某一特定或可確定時間內(nèi)用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù) 負(fù)債特點： 資產(chǎn)所有權(quán)不歸本單位所有 資金不能長期使用 到期必須償還或還本付息 存在不能償還風(fēng)險，是未來經(jīng)濟利益的喪失，意味著未來資產(chǎn)的減少。 可以合理預(yù)計 有確切的債權(quán)人和到期日。 ： 預(yù)算收入：（ 1）借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入 /基金預(yù)算收入 （ 2）借：一般預(yù)算收入 /基金預(yù)算收入貸：預(yù)算結(jié)余 預(yù)算支出：（ 1）借：一般預(yù)算支出 /基金預(yù)算支出貸：國庫存款 （ 2）借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款同時：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費 （ 3）借：預(yù)算結(jié)余 /基金預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出 /基金預(yù)算支出 有價證券：（ 1）借：有價證券 一般預(yù)算結(jié)余購入 /基金預(yù)算結(jié)余購入 貸：國庫存款 一般預(yù)算存款 /基金預(yù)算存款 （ 2）借：國庫存款貸：有價證券 一般預(yù)算結(jié)余收入 /基金預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入 /基金預(yù)算結(jié)余 暫付款：（ 1）借：暫付款 xx 局貸：國庫存款 一般預(yù)算存款/基金預(yù)算存款 （ 2）借：一般預(yù)算支出 /國庫存款貸：暫付款 xx局 基建撥款：（ 1）借：基建撥款 基本建設(shè)財務(wù)管理部門貸：國庫存款 一般預(yù)算存款 （ 2）借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款 基本建設(shè)財務(wù)管理部門 （ 3）借：國庫存款 一般預(yù)算存款貸：基建撥款 基本建設(shè)財務(wù)管理部門 （ 4）借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款 一般預(yù)算存款【直接撥付】 借入款：（ 1）借：國庫存款 一般預(yù)算存款貸：借入款 某種類國庫券 （ 2）借：借入款 某種類國庫券 /一般預(yù)算支出 債務(wù)利息支出貸：國庫存款 一 般預(yù)算存款 調(diào)入資金：（ 1）借：國庫存款 一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金 從基金預(yù)算調(diào)入資金調(diào)出資金：（ 1）借：調(diào)出資金 從基金預(yù)算調(diào)出資金貸：國庫存款 基金預(yù)算存款 專用基金：（ 1）借：其他財政存款 專用基金貸：專用基金收入xx風(fēng)險基金 （ 2）借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款同時：借：其他財政存款貸：專用基金收入 （ 3）借：專用基金收入貸：其他財政存款【退回】 （ 4）借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余 （ 5）借：專用基金支出 xx 風(fēng)險基金貸：其他財政存款 專用基金存款 與上級往來：（ 1）借：上解支出貸：與上級往來同時：借：與上級往來貸：國庫存款 （ 2）借：與上級往來貸：補助收入同時：借：國庫存款貸：與上級往來 （ 3）借：國庫存款 一般預(yù)算存款貸：與上級往來【財政資金周轉(zhuǎn)】（歸還時做相反分錄） ： 產(chǎn)成品：（ 1）借：成本費用貸：材料 /銀行存款同時：借：產(chǎn)成品貸：成本費用 （ 2）借：銀行存款貸：經(jīng)營收入同時：借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品 （ 3）借：事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品【盤虧事業(yè)用】借：產(chǎn)成品貸：經(jīng)營支出 【盤盈經(jīng)營用】 固定資產(chǎn)：（ 1）借：事業(yè)支出貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金【購置】 （ 2）借：對外投資貸：事業(yè)基金 投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn) 【對外投資 按協(xié)議價記入事業(yè)基金，按原值注銷】 應(yīng)繳預(yù)算款：（ 1）借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（ 2）借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款 預(yù)算外資金收入：事業(yè)單位：（ 1）實行全額上繳的事業(yè)單位，取得財政專戶返還的預(yù)算外資金時，記入 “事業(yè)收入”賬戶； （ 2）實行比例上繳的事業(yè)單位，取得收入時按核定的比例，記入“事業(yè)收入”賬戶； （ 3）實行結(jié)余上繳的事業(yè)單位，平時取得收入時，先全額記入“事業(yè)收入” 賬戶，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶的資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳部分從“事業(yè)收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶。 （ 1）借：銀行存款貸：事業(yè)收入 （ 2）借：銀行存款貸：事業(yè)收入，應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：借：事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品 （ 3）借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余