【文章內(nèi)容簡介】 ，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。 ? 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失包括： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資方除凈利潤以外的變動引起的所有者權(quán)益變動，投資按比例計算應(yīng)享有的部分。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。 將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付。 金融資產(chǎn)的重分類。 如：自用房產(chǎn)原值 100萬，轉(zhuǎn)為對外出租，轉(zhuǎn)換日其公允價值為110萬。 借：投資房產(chǎn)地－成本 1100000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 資本公積－其他資本公積 100000 “其他資本公積 100000”就是直接計入所有者權(quán)益的利得。 ? 所有者權(quán)益確認條件： 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 【 例 】 20xx年 12月 31日，甲公司總資產(chǎn) 100萬，其中負債 20萬，則所有者享有權(quán)益為多少？ 所有者權(quán)益為： 10020=80（萬） 【 問題四 】 會計要素和會計等式 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 所有者的特征 ：所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的大小，取決于所有者對企業(yè)的投資的增減和企業(yè)的經(jīng)營有效與否；所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用；所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)是企業(yè)償還債務(wù)的物質(zhì)保證。也是企業(yè)虧損的承擔者。 ? 【 例 127】 下列關(guān)于所有者權(quán)益說法中，正確的有（ CD） A 所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，即所有者投入企業(yè)的資本 B 盈余公積是指所有者投入但不能構(gòu)成實收資本，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 C 所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 D 所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，從數(shù)量上說是企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 4. 收入 定義： 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 特點： ? （ 1）日常活動，不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。 ? （ 2）收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（增值稅、門票等）。 ? （ 3）收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 利得在利潤表中以凈額表示。 【 例 】 湖南國美電器有限公司銷售電器取得經(jīng)濟利益流入 銷售電器是湖南國美電器有限公司的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入應(yīng)確認為收入。 【 例 】 20xx年 12月 21日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同，約定在自合同簽訂之日起一個月內(nèi)由乙公司供貨 100萬給甲公司，如未按期供貨，甲公司有權(quán)收取 10萬違約金。一個月后，乙公司未能如期供貨，甲公司收到 10萬元違約金 甲公司收到違約金雖然會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但收取的違約金非企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此不能確認為收入。 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 【 例 】 下列關(guān)于收入的描述中，正確的是 （ B ） A 收入是企業(yè)從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，如處置生產(chǎn)設(shè)備形成的經(jīng)濟利益流入 B 收入一定能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 C收入有時表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加，有時表現(xiàn)為企業(yè)負債減少，因此企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少一定實現(xiàn)了收入 D 企業(yè)收到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收返還款，符合收入要素 ? 【 例 】 甲物業(yè)管理公司 20xx年 12月代供電局向業(yè)主收取電費共 10萬元；物業(yè)管理公司按收取電費總額的 5%收取手續(xù)費即 5000元 代收的電費 10萬元不能確認為甲公司收入；而收取的 5000元手續(xù)費可以確認為甲公司收入 .收入的確認條件 ? （ 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? （ 2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少； ? （ 3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 ? 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 5. 費用 ： 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用特點： ? （ 1） 費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出 ? （ 2） 費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，但該流出不包括向所有者分配的利潤 （ 3）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 ? 費用的確認條件 （ 1） 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè) （ 2） 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加 （ 3） 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 ? 6. 利潤 定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。它是企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入減去費用后的凈額。 構(gòu)成：營業(yè)利 `潤、利潤總額、凈利潤。 注意：營業(yè)利潤是核心。 ? 利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。 ? 三 會計計量 ? 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 ? （一）會計計量屬性主要包括： ? 1．歷史成本（購置、歷史價格） ? 在歷史成本計量下， 資產(chǎn) 按照 購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的 對價的公允價值 計量； 負債 按照因承擔 現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額 ，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的 合同金額 ，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債 預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 的金額計量。 ? 歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。 ? 【 例 】 20xx年 4月 1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價20xx萬元，則歷史成本為 20xx萬元。 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 2．重置成本（購置、現(xiàn)時價格） ? 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照 現(xiàn)在 購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照 現(xiàn)在 償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 ? 重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量。 ? 【 例 2】 20xx年 4月 1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價 20xx萬元，則歷史成本為 20xx萬元；如果 20xx年 12月末重新建造該辦公樓，需要投入 2500萬元，則該辦公樓重置成本為 2500萬元。 ? 3．可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨） ? 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其 正常對外銷售 所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的 成本、 估計的銷售 費用 以及 相關(guān)稅費 后的金額計量。 ? 可變現(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨。 ? 【 例 】 20xx年 3月 8日，甲公司購入一批服裝，總成本為 100萬元，則庫存商品的入賬價值為 100萬元，形成歷史成本； 20xx年 12月 31日，該批服裝預(yù)計售價為 90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費用和相關(guān)稅金為 5萬元，則可變現(xiàn)凈值為 85萬元。年末資產(chǎn)價值為 85萬元。 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 4．現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；適用于長期資產(chǎn)） ? 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的 未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 ? 現(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn) 。 ? 【 例 】 甲公司有輛貨運汽車， 20xx年末賬面價值為 10萬元，預(yù)計尚可使用 3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為 5萬元， 3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量 1萬元。假設(shè)資產(chǎn)報酬率為 6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ＝ 5247。 （ 1＋ 6％）＋ 5247。 （ 1＋ 6％） 2＋ 6247。 （ 1＋ 6％） 3＝ ++=（萬元）， ? 該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 。 ? 5．公允價值（公平市價） ? 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在 公平交易 中熟悉情況的交易雙方 自愿 進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 ? 【 例 】 甲公司于 20xx年 7月 1日購入股票 100萬元，則該股票的公允價值為 100萬元。 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? （二）會計計量屬性的應(yīng)用原則 ? 會計計量一般采用 歷史成本 ；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調(diào)，應(yīng)適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價值計量。由于公允價值應(yīng)用廣泛了，會計應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 四 會計等式： 會計等式又稱會計平衡式或會計方程式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的表達式。會計六要素之間，在數(shù)量上存在特定的平衡關(guān)系。 （一） 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的平衡等式 ? 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益★★這一等式是設(shè)置會計賬戶、復(fù)試記賬、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。表明會計主體在 某一特定時點 所的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的 靜態(tài)關(guān)系 。 ? 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =權(quán)益 資金占用 =資金來源 ? 【 例 】 A和 B兩人籌建一家總資產(chǎn)為 100萬元的公司， A和 B共出資 80萬元，向銀行貸款 20萬元。 資產(chǎn)： 100萬 負債： 20萬 所有者權(quán)益： 80萬 ? （二） 收入、費用和利潤的平衡等式 收入 費用 =利潤★★ 這一等式是編制利潤表的理論依據(jù) ? 這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是 企業(yè)資金的絕對運動形式 ，也稱為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? （三）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用和利潤的關(guān)系等式 ? 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +（收入 費用） ? 該等式反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。 第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關(guān)系，是第一等式的擴展 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? （ 四） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計基本等式：企業(yè)任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益有關(guān)項目的金額發(fā)生增減變動。但是，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的變化，都 不會破壞“資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益”這一會計基本等式的平衡關(guān)系。 會計基本等式仍然成立。經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型： （ 1） 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和負債或所有者權(quán)益項目同時增加， 等式兩邊增加的數(shù)額相等。（等式兩邊同增） （ 2） 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和負債或所有者權(quán)益項目同時減少， 等式兩邊減少的數(shù)額相等。（等式兩邊同減） （ 3）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個項目一增一減，增減數(shù)額相等，資產(chǎn)總額不變。 （等式左邊一增一減） （ 4）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負債或所有者權(quán)益內(nèi)部以及負債與所有者權(quán)益之間兩個項目一增一減，增減數(shù)額相等，而負債總額、所有者權(quán)益總額或負債及所有者權(quán)益總額不變。（等式右邊一增一減） 【 問題四 】 會計要素和會計等式 ? 一 會計核算 ? 1. 會計核算的特點★★ 1. 會計核算前提條件是貨幣計量。 2. 會計核算主要通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)來完成。 3. 會計核算對象是會計主體。 4. 會計核算是對單位經(jīng)濟活動全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映。 5. 會計核算是對經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬的過程。 6. 會計核算的主要目的是向會計信息使用者提供真實、完整的會計信息。 【 問題五 】 會計核算的內(nèi)容和要求 ★ 二 會計核算的具體內(nèi)容 1. 款項和有價證券的收付 “款項”是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。 “有價證券”是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 2. 財務(wù)的收發(fā)、增減和使用 “財物”是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn) 【 問題五 】 會計