【文章內(nèi)容簡介】 部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)61200 貸：銀行存款61200（例4—7）企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。（1）購入設備 借：在建工程36000 貸：銀行存款36000（2）支付安裝費用 借：在建工程 2000 貸：銀行存款2000（3）安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn) 38000 貸：在建工程38000（二）材料采購業(yè)務的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。（例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。借：原材料50 400 貸：銀行存款50400（例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。（1）3月5日 企業(yè)購入材料 借：原材料151000 貸：應付賬款151000（2）3月20日 企業(yè)支付貨款 借：應付賬款151000 貸：銀行存款151000考點13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（一）費用與制造成本期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當期損益。（二）賬戶設置“生產(chǎn)成本”賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本?！爸圃熨M用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。學會計,有方法 “應付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務和福利人員工資等。“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預付租金等。“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等?！皫齑嫔唐贰辟~戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。材料費用的歸集和分配。見（例4—10）借：生產(chǎn)成本—————a產(chǎn)品42000 —————b產(chǎn)品37000 制造費用12000 管理費用20000 貸：原材料111000工資及福利費的歸集和分配。根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關(guān)的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。（例4—11）企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中a產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。借：生產(chǎn)成本—————a產(chǎn)品30000 —————b產(chǎn)品16000 制造費用 3000 管理費用8000貸：應付工資57000（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金57000 貸：銀行存款 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應付工資 57000 貸：庫存現(xiàn)金 57000（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費，見書。借：生產(chǎn)成本—————a產(chǎn)品 4200—————b產(chǎn)品2240 制造費用 420學會計,有方法 管理費用1120貸：應付福利費7980（例4—15）a公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設備等固定資產(chǎn)應提折舊56 000元。借：制造費用56000 貸：累計折舊56000（例4—16）b企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金2 400元。本月應承擔的租金費用為400元。（1）預付租金業(yè)務 借：待攤費用2400 貸：銀行存款2400（2）月末攤銷應由本月負擔的租金 借：制造費用400 貸：待攤費用400（例4—17）c公司預提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費600元。借：制造費用600 貸：預提費用600（例4—18）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本，其中a產(chǎn)品應承擔38 000元，b產(chǎn)品應承擔30 000元。借：生產(chǎn)成本—————a產(chǎn)品 38000 —————b產(chǎn)品30000 貸：制造費用680004．完工產(chǎn)品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。（例4—19）見書。（例4—20）見書?？键c14：產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算企業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（一）賬戶設置“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶應無余額?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。“銷售費用賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務費等。“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等?！皯召~款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。“預收賬款”賬戶。企業(yè)在預收貨款的情況下，按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)?！皯欢惤稹辟~戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。無“所得稅”。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理（例4—21）企業(yè)銷售a產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。借：銀行存款 60000學會計,有方法 貸：主營業(yè)務收入60000（例4—22）企業(yè)銷售b產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收。借：應收賬款120000 貸：主營業(yè)務收入120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。借：銀行存款120000 貸：應收賬款120000（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預收大華公司購買a產(chǎn)品貨款40 000元，款項存入銀行。借：銀行存款40000 貸：預收賬款40000（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出a產(chǎn)品10件，每件售價3 000元。借：預收賬款30000 貸：主營業(yè)務收入30000（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費6 000元。借：銷售費用6000 貸：銀行存款6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應交納城市維護建設稅600元。借：主營業(yè)務稅金及附加600 貸：應交稅金600（例4—28）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：a產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，b產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品——————a產(chǎn)品 60000 ——————b產(chǎn)品90000 考點15：財務業(yè)務成果的核算（一）利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本—主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入—其他業(yè)務支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤—營業(yè)費用—管理費用—財務費用+投資收益+補貼收入利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額—所得稅（二）賬戶設置“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費等。“財務費用”賬戶。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。“本年利潤”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計學會計,有方法 額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。（三）財務成果業(yè)務的會計處理（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預借差旅費3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。借：其他應收款—————小李3000 貸：庫存現(xiàn)金3000（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。借：管理費用2800 庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款3000（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，%。（牢記）（1）企業(yè)于每月月末預提短期借款利息費用。借：財務費用500 貸：預提費用500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。借：財務費用500 預提費用1000 貸：銀行存款1500（例4—32）企業(yè)本應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本應交所得稅為39 600元。借：所得稅39600 貸：應交稅金39600（例4—33）見書轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務收入 960000 營業(yè)外收入32000 貸：本年利潤992000 轉(zhuǎn)成本借：本年利潤665600貸：主營業(yè)務成本 4500000 主營業(yè)務稅金及附加5000 管理費用120000 財務費用 200000 營業(yè)費用25000 所得稅100000考點16：利潤分配的核算“應付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。（例4—34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。借：本年利潤 500000 貸：利潤分配500000（例4—35）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。借：利潤分配 50000學會計,有方法 貸：盈余公積 50000（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。借：利潤分配100000 貸：應付利潤100000第五節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 考點17：總分類賬戶與明細分類賬戶之間的聯(lián)系 1． 兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容相同。2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同?？键c18：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同。2． 作用不同?？傎~賬戶提供的經(jīng)濟指標，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用?？傎~賬戶與其所屬明細賬戶在總金額上應當相等。考點19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。采用平行登記規(guī)則，應注意以下幾點：1． 所依據(jù)會計憑證相同。都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)。2． 方向一致。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致。3． 期間相同。4． 金額相等。綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計 第五章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點?？键c2：在會計核算中具有以下重要意義：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行?？键c3：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言。第二節(jié)原始憑證考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。如表5—表5—2所示。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入學會計,有方法 庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表等?？键c5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總