【文章內(nèi)容簡介】 險、 08 工傷保險、 09 住房公積金、 10住房補(bǔ)貼； 外購動力： 01 外購電、 02 外購暖、 03 外購水、 04 水資源費(fèi) 三、“制造費(fèi)用”科目：核算企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為組織產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的 ,應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)成本的各項間接費(fèi)用以及管理上未作要求或不便于分別核算 ,而沒有專設(shè)成本項目的各種直接費(fèi)用。企業(yè)在“制造費(fèi)用”科目中，應(yīng)按基本生產(chǎn)單位設(shè)置二級科目、并按制造費(fèi)用的類別和項目設(shè)三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。借方核算本期發(fā)生的費(fèi)用，貸方為本期分配到產(chǎn)品或作業(yè)成本中的費(fèi)用，調(diào)整用紅字沖 銷。本帳戶月末一般應(yīng)無余額。 制造費(fèi)用明細(xì)核算項目如下： 0工資：指按有關(guān)規(guī)定計入本科目車間管理人員、技術(shù)人員、維修人員、勤雜人員的應(yīng)發(fā)工資。 0福利費(fèi)及附加：指按生產(chǎn)車間管理人員、技術(shù)人員、維修人員、勤雜人員的工資總額和規(guī)定比例，計提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。 0勞動保險及其他：指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為車間管理人員、技術(shù)人員、維修人員、勤雜人員繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險、住房公積金以及發(fā)放的住房補(bǔ)貼等。 0折舊費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊和按規(guī)定提取的礦山維簡費(fèi)。 0修理費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位發(fā)生的為固定資產(chǎn)大、中、小修理而消耗 17 的備品備件及其它材料費(fèi)。 0辦公費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位發(fā)生的文具、印刷等辦公費(fèi)用。 0差旅費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位工作人員因公出差發(fā)生的差旅費(fèi)。 0水電費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位發(fā)生的不能計入產(chǎn)品或作業(yè)成本的水電費(fèi)。 0運(yùn)輸費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位發(fā)生的不能計入產(chǎn)品或作業(yè)成本的運(yùn)輸費(fèi)。 機(jī)物料消耗：指基本生產(chǎn)單位耗用的不能計入產(chǎn)品或作業(yè)成本的各種機(jī)物料消耗等。 1取暖費(fèi)：指基本生產(chǎn)單位應(yīng)分?jǐn)偟娜∨M(fèi)用。 1勞動保護(hù)費(fèi)：指基 本生產(chǎn)單位發(fā)生的各種勞動保護(hù)費(fèi)用。 1資源稅：指按國家規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅。 1低值易耗品攤銷：指生產(chǎn)車間耗用的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的各種工具、材料和其他用品。 1成本差異：指基本生產(chǎn)單位負(fù)擔(dān)的各種輔助生產(chǎn)成本差異。 1安全費(fèi)用：指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。 9其它支出：指基本生產(chǎn)單位發(fā)生的不能計入以上項目的支出。 本制度沒有規(guī)范的科目及編碼，各企業(yè)可根據(jù)具體情況，經(jīng)公司財務(wù)部同意備案后設(shè)置。 第二十五條 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配應(yīng)遵循“直接費(fèi)用直接計入 ,間接費(fèi)用分 配計入”的原則。凡能直接計入各步驟成本項目和有關(guān)費(fèi)用的應(yīng)當(dāng)直接計入，不能直接計入的按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和比例分配計入。 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配： 18 外購材料成本的歸集和分配：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的外購材料 ,包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等，其成本包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費(fèi)用等，這些費(fèi)用均通過“原材料”科目歸集，分配到各種外購材料的成本中去，多種材料共同發(fā)生的費(fèi)用可按材料的價值或重量分配計入有關(guān)材料的成本中。 自制材料成本的歸 集和分配：自制材料是指企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)部門制造的各種材料、備品備件、低值易耗品等，其成本包括制造過程中所耗用的材料、工資、制造費(fèi)用等。 委托加工材料成本，包括耗用材料的實際成本、往返途中的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)用，通過“委托加工材料”科目歸集和核算。 實際耗用材料成本的歸集和分配。 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要耗用大量的材料，各單位的財務(wù)部門月末應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑據(jù)將本月耗用的各種材料，按用途或領(lǐng)用部門在各領(lǐng)用單位中進(jìn)行分配，各領(lǐng)用部門應(yīng)按本部門消耗材料的用途在各作業(yè)項目中進(jìn)行二次分配。 （ 2）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或步驟 (作 業(yè) )共同使用的材料，在材料定額健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，可按各步驟 (作業(yè) )的材料消耗定額，采用定額分配法進(jìn)行分配。計算辦法如下： 某步驟或作業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟牟牧舷念~ =(該步驟或作業(yè)材料定額作業(yè)量 )材料分配調(diào)整系數(shù) 其中： 19 材料分配調(diào)整系數(shù) =各作業(yè)實際消耗的材料總額 /∑ (各作業(yè)材料消耗定額作業(yè)量 ) 在材料消耗定額不健全、不準(zhǔn)確的企業(yè) ,可選擇適合本企業(yè)核算要求的分配方法，分配多種產(chǎn)品或步驟 (作業(yè) )共同耗用材料。如重量分配法、系數(shù)分配法、作業(yè)量分配法等。 各單位材料核算應(yīng)采用實際成本法核算 (二 )職工薪酬的歸集和分 配 : 職工薪酬包括職工工資、提取的職工福利費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險及其他等。按各產(chǎn)品或各作業(yè)的生產(chǎn)工人、車間或部門分別計算，計入有關(guān)的科目。實行工效掛鉤的企業(yè) ,當(dāng)月工資提取額按各單位本月發(fā)放工資額占總額的比例分配。 (三 )制造費(fèi)用的分配： 制造費(fèi)用是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項制造費(fèi)用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配。歸集在“制造費(fèi)用”科目的各項費(fèi)用，月末應(yīng)全部分配到“生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)”科目，計入產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)一種產(chǎn) 品的企業(yè) (車間 )制造費(fèi)用可直接計入該種產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè) (車間 )，要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計入各種產(chǎn)品成本。分配方法一般采用生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等分配方法。（車間為完成設(shè)備安裝、井建等固定資產(chǎn)投資，而應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，按實際工作量或人工成本進(jìn)行分配） (四 )輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本費(fèi)用的歸集和分配。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而提供 20 的供水、供電、供風(fēng)、機(jī)加工等所發(fā)生的費(fèi)用作為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)”科目中歸集。然后根據(jù)“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，按受 益單位或部門所耗用的勞務(wù)數(shù)量依下列程序按月進(jìn)行分配，并分別計入有關(guān)成本費(fèi)用項目： 按計劃成本進(jìn)行分配：各輔助生產(chǎn)車間首先按產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量和核定的計劃價格對各有關(guān)單位分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的計劃成本，各基本生產(chǎn)車間按輔助生產(chǎn)車間分配的計劃成本在各作業(yè)項目中進(jìn)行歸集分配，計算各項作業(yè)成本。 交互分配：各輔助生產(chǎn)車間按計劃成本進(jìn)行交互分配，分別計算本車間發(fā)生的實際成本。 分配差異：各輔助生產(chǎn)車間計算出各自的實際成本后，計算實際成本與計劃成本的差異，并按受益部門進(jìn)行分配，基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)差異分別在制 造費(fèi)用中核算。 第六章 期間費(fèi)用的歸集和核算 第二十六條 期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 一、管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。明細(xì)科目包括以下內(nèi)容： 0工資：指從事管理工作的人員和其他人員的應(yīng)發(fā)工資為基數(shù)確定的應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼，包括公司支付聘用人員工資、國家規(guī)定特殊工作崗位的職工保健津貼等 。 0福利費(fèi)：指按管理人員和其他人員的工資總額的 14%比例提取，用 21 于職工集體福利方面的開支。 0工會經(jīng) 費(fèi)：指按管理人員和其他人員工資總額的 2%計提。 0職工教育經(jīng)費(fèi)：指按管理人員和其他人員工資總額的 %計提 ,用于職工教育方面的開支。 0養(yǎng)老保險：指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工養(yǎng)老保險費(fèi)。 0生育保險：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的生育保險基金。 0工傷保險：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的工傷保險基金。 0失業(yè)保險費(fèi)：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的失業(yè)保險基金。 0住房公積金：指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的，應(yīng)有企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金。 住房補(bǔ)貼、指企業(yè)按國家規(guī)定發(fā)放給職工的 住房補(bǔ)貼。 1其它勞動保險：指企業(yè)按規(guī)定支付給離退休職工的退休金、醫(yī)藥費(fèi)、異地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金以及六個月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等。 1折舊費(fèi)：是指行政管理部門使用的，以及公共設(shè)施的固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的折舊費(fèi)。 1無形資產(chǎn)攤銷：企業(yè)按規(guī)定每月應(yīng)攤銷的各種無形資產(chǎn)的費(fèi)。 1土地使用費(fèi)：指企業(yè)因使用土地而支付的費(fèi)用。 1稅金：指企業(yè)上交的應(yīng)在管理費(fèi)用中列支的各種稅金。包括 :房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 22 1資源補(bǔ)償費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定上交地礦部門的礦產(chǎn)資 源補(bǔ)償費(fèi)。 2排污費(fèi)：指企業(yè)因排放污水、廢渣、廢氣等 ,按規(guī)定上繳的排污費(fèi)用。 2副食品調(diào)節(jié)基金：指按有關(guān)規(guī)定上交的副食品調(diào)節(jié)基金。 2修理費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)。 2低值易耗品攤銷：指企業(yè)行政管理部門耗用的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的各種工具、材料和其他用品。 2勞動保護(hù)費(fèi)：指企業(yè)用于職工勞動保護(hù)方面的費(fèi)用支出。 2倉庫經(jīng)費(fèi)： 指倉庫保管 和 整理工作所發(fā)生的各種費(fèi)用 。 2材料盤虧與毀損：指企業(yè)財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的庫存材料盤虧與毀損。 水電費(fèi)：指企業(yè)行政管 理部門發(fā)生的用水、用電費(fèi)用。 3取暖費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)的冬季取暖費(fèi)用及發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼。 3運(yùn)輸費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門發(fā)生和應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種運(yùn)輸費(fèi)用及公務(wù)用車發(fā)生的各種費(fèi)用。 3辦公費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門發(fā)生的文具、印刷、其他辦公用品 (不包括購買低值易耗品 )等辦公費(fèi)用。 3郵電通訊費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門發(fā)生的郵寄信件、包裹、特快專遞、電話、移動電話、傳真等發(fā)生的各項費(fèi)用。 3差旅費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門工作人員因公出差、參加各種會議等 23 發(fā)生的差旅費(fèi)用、交通費(fèi)等。 3出國人員經(jīng)費(fèi)：指 企業(yè)行政管理人員因公出國期間發(fā)生的各種費(fèi)用。 3業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定據(jù)實在管理費(fèi)用列支或提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在下列比例限額內(nèi)掌握使用 :全年營業(yè)收入在 1500 萬元 (含1500 萬元 )以內(nèi)的不超過該部分的 5‰。全年營業(yè)收入超過 1500 萬元 ,不超過該部分的 3‰，超過部分作納稅調(diào)整。