關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計程序的心得體會(編輯修改稿)
2025-04-01 22:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ?；蛟S是因為這么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實際支付的某筆交易款來對應(yīng)計算，而是完全按照簡單的”結(jié)舊掛新”原則來算賬齡，所以有時表面上賬齡在1年之內(nèi)，其實可能包含著是N年前的一筆糾紛款項，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計算，基本上我們簡單復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了?！ ∑髽I(yè)的壞賬計提政策可能很復(fù)雜，要區(qū)分一些”單項重大單獨計提”、”單項不重大單獨計提”、”按組合賬齡計提”等等，基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計人員不要沒事干去提出異議?！ ?三)其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備 ”其他應(yīng)收款”核算的內(nèi)容比”應(yīng)收賬款”豐富得多，它跟”其他應(yīng)付款”一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個余額都可以取得一個單獨的說法。對于這部分的審計跟應(yīng)收賬款一樣，還是檢查其”存在性”，以及壞賬準(zhǔn)備的”完整性”，方法主要還是發(fā)函證。 根據(jù)其特色，我們還要關(guān)注每個客戶的余額性質(zhì)是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應(yīng)收款里面主要存在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。 對于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費用，或者確實收不回來需要記損失了。對于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要當(dāng)心，看看有沒有長期被占用資金的情況，有時該披露的還是要披露。 (四)預(yù)付賬款 對于”預(yù)付賬款”的審計，主要還是看他的”存在性與計價”，審計方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證?！ 鳖A(yù)付賬款”核算的是企業(yè)正常經(jīng)營購進貨物或原材料時預(yù)付的貨款，其存在的原因在于賣方的強勢，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況?！ 「鶕?jù)”預(yù)付賬款”的性質(zhì)，它的賬齡一定不會太長，一般也就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進一步關(guān)注了。如果與”應(yīng)付賬款”對掛了，那就要抵消。如果發(fā)生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大?！ ?五)存貨 存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿(mào)企業(yè)就是買進賣出的核算，施工企業(yè)就是那些”工程施工”余額大于”工程結(jié)算”余額的項目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費用等科目包含進去。存貨科目主要檢查其”存在性”、”計價和分?jǐn)偂保约暗鴥r準(zhǔn)備的”完整性”。 存貨的基本審計程序 存貨基本分為”原材料”、”在產(chǎn)品”、”庫存商品”等科目，至于那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合等式：余額=數(shù)量*單價。我們檢查存貨，也就按照”數(shù)量”和”單價”兩條線來查。數(shù)量靠監(jiān)盤、單價靠計價測試?！ τ谏鲜泄镜膶徲?，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè)自己的盤點報告來核對一下就算數(shù)了。監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫存明細(xì)選一些項目，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機抽這么一些，選好后就去倉庫里面點數(shù)。也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存明細(xì)上有沒有，這樣順差逆查就都做了?！ 〈尕浀挠媰r測試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動計價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這部分檢查越來越有走過場的嫌疑。對于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費用的分?jǐn)?，制造費用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計的范疇了?！ ≈圃炱髽I(yè)生產(chǎn)成本的檢查 對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計價是外購確定的，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計價都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的”存在性”。而生產(chǎn)成本中風(fēng)險最高的又是”制造費用”，制造費用也是一個框，企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放，就因為它比較隱蔽不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒人會再去關(guān)注?！ ∩a(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項成本的波動情況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實發(fā)生，該不該計入制造費用。 存貨跌價準(zhǔn)備檢查 存貨一定要檢查跌價準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，很多企業(yè)開工不足，巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造成存貨計價過高。而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一路走低，于是跌價準(zhǔn)備的計提也就越來越凸顯出來了。 以”庫存商品”為例，每種產(chǎn)品有個賬上單價A。也有個市場售價B，還有銷售時的費用與稅收等C，銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是BC，那就看看A與(BC)哪個大，A大則要計提跌價準(zhǔn)備了，計提數(shù)便是A與(BC)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費用D，那就成了A與(BCD)來比較了。公式很簡單，關(guān)鍵是除了A我們能夠真實確定
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