關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會(huì)(編輯修改稿)
2025-04-01 22:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ?；蛟S是因?yàn)檫@么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒(méi)有一個(gè)是按信用期來(lái)分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來(lái)算。企業(yè)付款也都沒(méi)有按照實(shí)際支付的某筆交易款來(lái)對(duì)應(yīng)計(jì)算，而是完全按照簡(jiǎn)單的”結(jié)舊掛新”原則來(lái)算賬齡，所以有時(shí)表面上賬齡在1年之內(nèi)，其實(shí)可能包含著是N年前的一筆糾紛款項(xiàng)，根本沒(méi)有收回的可能了。對(duì)于賬齡計(jì)算，基本上我們簡(jiǎn)單復(fù)核沒(méi)有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了?！ ∑髽I(yè)的壞賬計(jì)提政策可能很復(fù)雜，要區(qū)分一些”單項(xiàng)重大單獨(dú)計(jì)提”、”單項(xiàng)不重大單獨(dú)計(jì)提”、”按組合賬齡計(jì)提”等等，基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計(jì)人員不要沒(méi)事干去提出異議?！ ?三)其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備 ”其他應(yīng)收款”核算的內(nèi)容比”應(yīng)收賬款”豐富得多，它跟”其他應(yīng)付款”一樣，都是一個(gè)框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個(gè)特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個(gè)余額都可以取得一個(gè)單獨(dú)的說(shuō)法。對(duì)于這部分的審計(jì)跟應(yīng)收賬款一樣，還是檢查其”存在性”，以及壞賬準(zhǔn)備的”完整性”，方法主要還是發(fā)函證?！ 「鶕?jù)其特色，我們還要關(guān)注每個(gè)客戶的余額性質(zhì)是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見(jiàn)所聞，其他應(yīng)收款里面主要存在：?jiǎn)T工借支的備用金、一些不常見(jiàn)業(yè)務(wù)的往來(lái)款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說(shuō)不清道不明的東西?！ ?duì)于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費(fèi)用，或者確實(shí)收不回來(lái)需要記損失了。對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來(lái)要當(dāng)心，看看有沒(méi)有長(zhǎng)期被占用資金的情況，有時(shí)該披露的還是要披露?！ ?四)預(yù)付賬款 對(duì)于”預(yù)付賬款”的審計(jì)，主要還是看他的”存在性與計(jì)價(jià)”，審計(jì)方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證。 ”預(yù)付賬款”核算的是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物或原材料時(shí)預(yù)付的貨款，其存在的原因在于賣方的強(qiáng)勢(shì)，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會(huì)組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場(chǎng)的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況?！ 「鶕?jù)”預(yù)付賬款”的性質(zhì)，它的賬齡一定不會(huì)太長(zhǎng)，一般也就付款與到貨這么幾個(gè)月時(shí)間，如果賬齡太長(zhǎng)，那就需要進(jìn)一步關(guān)注了。如果與”應(yīng)付賬款”對(duì)掛了，那就要抵消。如果發(fā)生糾紛了，那就要評(píng)估收回的可能性有多大?！ ?五)存貨 存貨是一個(gè)很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒(méi)有存貨，簡(jiǎn)單的商貿(mào)企業(yè)就是買進(jìn)賣出的核算，施工企業(yè)就是那些”工程施工”余額大于”工程結(jié)算”余額的項(xiàng)目?jī)煽颇恐g的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目包含進(jìn)去。存貨科目主要檢查其”存在性”、”計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?，以及跌價(jià)準(zhǔn)備的”完整性”。 存貨的基本審計(jì)程序 存貨基本分為”原材料”、”在產(chǎn)品”、”庫(kù)存商品”等科目，至于那些過(guò)渡科目先就不說(shuō)了。這幾個(gè)科目主要特征就是都符合等式：余額=數(shù)量*單價(jià)。我們檢查存貨，也就按照”數(shù)量”和”單價(jià)”兩條線來(lái)查。數(shù)量靠監(jiān)盤、單價(jià)靠計(jì)價(jià)測(cè)試?！ ?duì)于上市公司的審計(jì)，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計(jì)，監(jiān)盤程序一般也都沒(méi)有做，用企業(yè)自己的盤點(diǎn)報(bào)告來(lái)核對(duì)一下就算數(shù)了。監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫(kù)存明細(xì)選一些項(xiàng)目，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機(jī)抽這么一些，選好后就去倉(cāng)庫(kù)里面點(diǎn)數(shù)。也順便在倉(cāng)庫(kù)里隨便挑幾樣貨物，看看庫(kù)存明細(xì)上有沒(méi)有，這樣順差逆查就都做了?！ 〈尕浀挠?jì)價(jià)測(cè)試那是必須得做的，不過(guò)現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)價(jià)，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這部分檢查越來(lái)越有走過(guò)場(chǎng)的嫌疑。對(duì)于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費(fèi)用的分?jǐn)?，制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動(dòng)完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計(jì)的范疇了。 制造企業(yè)生產(chǎn)成本的檢查 對(duì)于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計(jì)價(jià)是外購(gòu)確定的，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的”存在性”。而生產(chǎn)成本中風(fēng)險(xiǎn)最高的又是”制造費(fèi)用”，制造費(fèi)用也是一個(gè)框，企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放，就因?yàn)樗容^隱蔽不顯眼，而且一次混過(guò)去之后就固化到存貨的價(jià)值里了，沒(méi)人會(huì)再去關(guān)注?！ ∩a(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項(xiàng)成本的波動(dòng)情況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實(shí)發(fā)生，該不該計(jì)入制造費(fèi)用?！ 〈尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備檢查 存貨一定要檢查跌價(jià)準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，很多企業(yè)開(kāi)工不足，巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造成存貨計(jì)價(jià)過(guò)高。而市場(chǎng)交易反而不景氣，銷售價(jià)格卻在一路走低，于是跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提也就越來(lái)越凸顯出來(lái)了?！ ∫浴睅?kù)存商品”為例，每種產(chǎn)品有個(gè)賬上單價(jià)A。也有個(gè)市場(chǎng)售價(jià)B，還有銷售時(shí)的費(fèi)用與稅收等C，銷售時(shí)企業(yè)能夠到手的錢就是BC，那就看看A與(BC)哪個(gè)大，A大則要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備了，計(jì)提數(shù)便是A與(BC)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個(gè)加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費(fèi)用D，那就成了A與(BCD)來(lái)比較了。公式很簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是除了A我們能夠真實(shí)確定
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