關于事務所底稿編制與審計程序的心得體會(編輯修改稿)
2025-04-01 22:25 本頁面
【文章內容簡介】 ?；蛟S是因為這么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實際支付的某筆交易款來對應計算，而是完全按照簡單的”結舊掛新”原則來算賬齡，所以有時表面上賬齡在1年之內，其實可能包含著是N年前的一筆糾紛款項，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計算，基本上我們簡單復核沒有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了?！ ∑髽I(yè)的壞賬計提政策可能很復雜，要區(qū)分一些”單項重大單獨計提”、”單項不重大單獨計提”、”按組合賬齡計提”等等，基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計人員不要沒事干去提出異議?！ ?三)其他應收款及壞賬準備 ”其他應收款”核算的內容比”應收賬款”豐富得多，它跟”其他應付款”一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個余額都可以取得一個單獨的說法。對于這部分的審計跟應收賬款一樣，還是檢查其”存在性”，以及壞賬準備的”完整性”，方法主要還是發(fā)函證?！ 「鶕?jù)其特色，我們還要關注每個客戶的余額性質是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應收款里面主要存在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務的往來款、關聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西?！ τ趩T工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應該預提費用，或者確實收不回來需要記損失了。對于關聯(lián)方之間的非業(yè)務性質的往來要當心，看看有沒有長期被占用資金的情況，有時該披露的還是要披露?！ ?四)預付賬款 對于”預付賬款”的審計，主要還是看他的”存在性與計價”，審計方法也和應收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證?！ 鳖A付賬款”核算的是企業(yè)正常經營購進貨物或原材料時預付的貨款，其存在的原因在于賣方的強勢，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預付一部分貨款他才會組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關注一下是不是有利益輸送等舞弊情況?！ 「鶕?jù)”預付賬款”的性質，它的賬齡一定不會太長，一般也就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進一步關注了。如果與”應付賬款”對掛了，那就要抵消。如果發(fā)生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大?！ ?五)存貨 存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿企業(yè)就是買進賣出的核算，施工企業(yè)就是那些”工程施工”余額大于”工程結算”余額的項目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產成本、制造費用等科目包含進去。存貨科目主要檢查其”存在性”、”計價和分攤”，以及跌價準備的”完整性”?！ 〈尕浀幕緦徲嫵绦颉 〈尕浕痉譃椤痹牧稀?、”在產品”、”庫存商品”等科目，至于那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合等式：余額=數(shù)量*單價。我們檢查存貨，也就按照”數(shù)量”和”單價”兩條線來查。數(shù)量靠監(jiān)盤、單價靠計價測試?！ τ谏鲜泄镜膶徲嫞尕浀谋O(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè)自己的盤點報告來核對一下就算數(shù)了。監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫存明細選一些項目，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機抽這么一些，選好后就去倉庫里面點數(shù)。也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存明細上有沒有，這樣順差逆查就都做了。 存貨的計價測試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動計價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這部分檢查越來越有走過場的嫌疑。對于制造企業(yè)，各在產品、產成品成本費用的分攤，制造費用在各產品之間的分攤也都是系統(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設置，這又屬于系統(tǒng)審計的范疇了?！ ≈圃炱髽I(yè)生產成本的檢查 對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計價是外購確定的，在產品、產成品的計價都是按照生產成本再根據(jù)一定的分配方法分攤到各產品的，所以我們還要檢查成產成本的”存在性”。而生產成本中風險最高的又是”制造費用”，制造費用也是一個框，企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放，就因為它比較隱蔽不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒人會再去關注?！ ∩a成本的檢查主要就是分析一下各項成本的波動情況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實發(fā)生，該不該計入制造費用。 存貨跌價準備檢查 存貨一定要檢查跌價準備的,特別是現(xiàn)在經濟環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，很多企業(yè)開工不足，巨大的人力成本、固定資產折舊分攤在了有限的產品上，造成存貨計價過高。而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一路走低，于是跌價準備的計提也就越來越凸顯出來了?！ ∫浴睅齑嫔唐贰睘槔糠N產品有個賬上單價A。也有個市場售價B，還有銷售時的費用與稅收等C，銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是BC，那就看看A與(BC)哪個大，A大則要計提跌價準備了，計提數(shù)便是A與(BC)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產品品還要發(fā)生的費用D，那就成了A與(BCD)來比較了。公式很簡單，關鍵是除了A我們能夠真實確定
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