【正文】 主板市場的二板證券市場，以NASDAQ市場為代表。實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。（2）制定會計(jì)信息披露的規(guī)則體系信息披露規(guī)則體系是對上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時(shí)間等方面對上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》，以規(guī)范上市公司的會計(jì)行為。（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。三、上市公司會計(jì)信息披露存在的問題的原因分析（一）法律法規(guī)不健全政出多門目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會計(jì)信息披露。通過會計(jì)披露，可以使上級主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認(rèn)識企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于保持國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文從分析上市公司會計(jì)信息披露存在的問題入手，對會計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行了原因的剖析，提出了解決上市公司會計(jì)信息披露問題的思路和對策，以及解決上市公司會計(jì)信息披露問題急待完善的具體制度。本文就上市公司會計(jì)信息披露中存在的問題和相應(yīng)的對策進(jìn)行了探討。目前上市公司會計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：文字?jǐn)⑹鍪д婕从幸馔崆鷺I(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。我國上市公司的會計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。由于利益驅(qū)動，公司總要實(shí)施對自己有利的會計(jì)行為，使會計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。目前，中國證監(jiān)會已著手根據(jù)中國國情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無疑將會對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動作用。創(chuàng)業(yè)板是為了實(shí)現(xiàn)中國增長模式的轉(zhuǎn)型、為了通過資本配置牽引增長模式轉(zhuǎn)型而設(shè)立的。信息披露制度是證券公開原則的具體貫徹和實(shí)施，是證券法的核心和基石。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規(guī)行為，散布虛假信息、隱匿真實(shí)信息或?yàn)E用信息操縱市場、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失，主要存在以下問題：（一）無形資產(chǎn)反映不全面、估價(jià)不準(zhǔn)確高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展并不依賴于實(shí)物資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的依賴程度較高。非財(cái)務(wù)信息主要包括公司的背景信息、公司的經(jīng)營業(yè)績以及公司的前瞻性信息。三、對規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司會計(jì)信息披露的建議（一）增加對企業(yè)成長性、創(chuàng)新性信息的披露非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。另外，要盡量避免董事長與CEO 由同一人擔(dān)任，這樣才能使原有的層層監(jiān)督與制衡機(jī)制得以運(yùn)行，從而提高公司治理的效率。上市公司會計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時(shí),上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來源:論文圖書館)。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題，并提出一些個(gè)人建議和解決對策。指上市公司違反有關(guān)會計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動中沒有發(fā)生的重大事項(xiàng)，未來事項(xiàng)、或不確定性事項(xiàng)進(jìn)行虛假公布。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個(gè)主要負(fù)責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。政府監(jiān)管政府方面，立法部門應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司會計(jì)信息披露事項(xiàng)的立法工作，彌補(bǔ)這方面的法律漏洞，形成一個(gè)完善的法律法規(guī)制度。五、結(jié)論我國眾多經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者都對這一方面的課題進(jìn)行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強(qiáng)監(jiān)管。因此，上市公司應(yīng)該調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部監(jiān)管到位。尤其是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)有很強(qiáng)的社會責(zé)任。三、對紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例分析（一）紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例概述吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是以現(xiàn)代中藥研發(fā)為主的高科技股份制企業(yè)，從成立到上市，只經(jīng)過了九年不到的時(shí)間，本來有著非常好的發(fā)展前景，但紫鑫藥業(yè)太急功近利，竟通過大量的關(guān)聯(lián)交易來大幅提升公司的業(yè)績。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過度披露兩種。有的會計(jì)師事務(wù)所還為虎作倀，對虛假的會計(jì)信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等手段，為作假者服務(wù)。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。[3]信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式，把公司與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。如，股東大會流于形式，監(jiān)事會的監(jiān)督不到位均削弱了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性和決策有用性，從而導(dǎo)致會計(jì)信息披露的不真實(shí)。對于投資者來說，會計(jì)信息的失真會給他們的投資決策帶來誤導(dǎo)，使投資者承擔(dān)過高的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資失誤帶來損失將會打擊投資者的信心。決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。鑒于創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)較大，創(chuàng)業(yè)板公司的保薦人要承擔(dān)比主板上市公司的 4 宣曉蘭：《創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露問題研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2001年山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文主承銷商更多的責(zé)任，保薦的最低期限為上市的財(cái)政的余下時(shí)間及其后的兩個(gè)完整財(cái)政。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況的具有一定使用價(jià)值的各種經(jīng)濟(jì)信息。創(chuàng)業(yè)板是我國股票市場運(yùn)行十年的背景下推出的，其目的在于為高新技術(shù)和高成長性企業(yè)提供有力的金融支持，由于該市場的定位明顯與傳統(tǒng)企業(yè)不同，投資者在創(chuàng)業(yè)板上面臨的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主板市場上的風(fēng)險(xiǎn)，加之創(chuàng)業(yè)板作為小盤股市場，投資者信心對市場的成敗至關(guān)重要，因此要加強(qiáng)對創(chuàng)業(yè)板市場的監(jiān)管。諸如國有股和國有法人股的“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”；董事會,監(jiān)事會的運(yùn)作存在缺陷等。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。再者社會公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會遭到排擠?對上市公司的信息披露起不到約束作用。目前，我國證券市場上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。為外部使用者提供信息。但同時(shí)我們也應(yīng)關(guān)注到計(jì)信息披露問，近年來發(fā)生的關(guān)于上市公司的惡性事件中，無不滲透著會計(jì)信息披露問題，上市公司會題長期以來困擾著我國證券市場的發(fā)展。一、會計(jì)信息披露的概述（一）會計(jì)信息披露的內(nèi)容為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤等。信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。四、上市公司會計(jì)信息披露問題的對策規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。為此要從以下幾方面實(shí)施誠信工程：建立健全法規(guī)制度通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠信者得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。五、總結(jié)上市公司會計(jì)信息披露中存在的問題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。創(chuàng)業(yè)板不設(shè)立最低盈利的規(guī)定，以免高成長的公司因盈利低而不能掛牌，提高對公眾最低持股量的要求，以保證公司有充裕的資金周轉(zhuǎn)，設(shè)定主要股東的最低持股量及出售股份的限制，如兩年內(nèi)不得出售名下的股份等，以使公司管理層在發(fā)展業(yè)務(wù)方面保持對股東的承諾，創(chuàng)業(yè)板使用公告板作為交易途徑，不論公司在何地注冊成立，只要符合要求即可獲準(zhǔn)上市。信息披露制度也稱信息公開制度，是指證券發(fā)行人在證券發(fā)行和證券交易過程中，以法定方式將與證券有關(guān)的一切真實(shí)信息向社會公開，以便于證券監(jiān)管部門的管理和投資者對證券做出投資價(jià)值判斷的法律制度。相對于其他企業(yè)而言，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為其取得核心競爭力、提升市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的年報(bào)著重于披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，如營業(yè)利潤率、每股凈收益、流動比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息較少，尤其缺少關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的信息。出于對無形資產(chǎn)的保密，公司傾向于較少披露無形資產(chǎn)。其次，要引入監(jiān)事會成員構(gòu)成新機(jī)制。但是，在實(shí)踐中,上市公司在會計(jì)信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴(yán)重的不真實(shí)、不充分和不主動的問題。會計(jì)信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報(bào)告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進(jìn)，但到目前為止，會計(jì)信息披露制度還存在不少問題。(1)證券監(jiān)管力度不足。發(fā)展市場信息中介，提高市場對企業(yè)的關(guān)注程度和信息發(fā)掘。關(guān)鍵詞：上市公司 會計(jì)信息 披露違規(guī) 對策建議一、會計(jì)信息披露概述（一）會計(jì)信息和會計(jì)信息披露會計(jì)信息是會計(jì)人員對會計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析，通過會計(jì)核算方法以及賬務(wù)處理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況的具有一定使用價(jià)值的各種經(jīng)濟(jì)信息。不遵守真實(shí)性原則的表現(xiàn)除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。（二）案例探討從上可以看出，對上市公司披露會計(jì)信息時(shí)的違規(guī)行為，證監(jiān)會的調(diào)查措施不嚴(yán)厲，歷時(shí)3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對企業(yè)進(jìn)行警告，責(zé)令改正；對主要幾個(gè)負(fù)責(zé)人也只是進(jìn)行較低的罰款。表1是2006年會計(jì)新準(zhǔn)則頒布前后，我國上市公司會計(jì)信息披露違規(guī)情況一覽表。經(jīng)過改革開放，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到大幅提升，社會主義市場經(jīng)濟(jì)越來越好，證券市場發(fā)展也很快，廣大投資者對會計(jì)信息需求也隨著水漲船高，要求也越來越高。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，才能保證對外披露的會計(jì)信息質(zhì)量。提升上市公司自身的社會責(zé)任感雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會責(zé)任。但不可否認(rèn)的是，仍然會有一些上市公司為了各種利益有意或無意的不及時(shí)披露會計(jì)信息，如臨時(shí)性報(bào)告披露不及時(shí)、年報(bào)實(shí)際披露時(shí)間遲于預(yù)約披露時(shí)間等。具體表現(xiàn)為對公司資金需求及使用情況、利潤構(gòu)成情況、公司持續(xù)經(jīng)營情況、持續(xù)盈利能力情況、關(guān)聯(lián)方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。完善和加強(qiáng)我國證券公司的監(jiān)管，就要明確各監(jiān)管部門的職責(zé)，搞好各監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)；完善證券市場的法律、法規(guī)配套機(jī)制，逐步建立和完善證券市場上侵權(quán)民事責(zé)任制度；加強(qiáng)對行為和過程的監(jiān)管，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《證券法》的同時(shí)，嚴(yán)格把好上市關(guān)，完善證券發(fā)行機(jī)制，從源頭上控制上市公司會計(jì)信息披露的質(zhì)量；積極引進(jìn)國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，加大對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使上市公司的會計(jì)信息在經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后，顯示出較高的可靠性和相關(guān)性。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實(shí)踐中并沒有很好地履行職責(zé)。(2)違法的機(jī)會成本很小。在銀行業(yè)被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時(shí)，證券市場的建立為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。目前我國上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,他們往往把會計(jì)信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動地去披露相關(guān)信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態(tài)度,嚴(yán)重影響到了會計(jì)信息披露的質(zhì)量。納斯達(dá)克的特點(diǎn)是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報(bào)價(jià)，它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場。（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范信息披露內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置過于繁瑣、員工對信息披露制度的不重視往往是導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的原因。上市公司信息披露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對企業(yè)預(yù)測信息的披露，使得建立在原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真正反映目前的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。（3）強(qiáng)化了保薦人的責(zé)任主板市場一般要求公司在上市文件中披露主承銷商的基本情況、與上市發(fā)行人的有關(guān)利益以及其推薦意見，但并無持續(xù)披露責(zé)任。3 信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式，把公司及與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。通過對創(chuàng)業(yè)板上市公司會計(jì)信息的