【正文】 （財(cái)關(guān)稅【2014】16號財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知）2）印花稅財(cái)稅[2015]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。①租回資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 ②租回資產(chǎn)以后各期： 支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等（2）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。⒉對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。）售后回租國家稅務(wù)總局公告2010年第13號現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。⒊承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計(jì)核算方法是：購買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理租賃開始日的會計(jì)處理在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第一篇：融資租賃會計(jì)處理分錄融資租賃會計(jì)處理分錄一、出租方購入租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款租出資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶貸：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益收取租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入租賃收入收回資產(chǎn)余值借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶二、承租方租入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商支付租金借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊到期歸還借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)銀行存款借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理僅供參考，如有錯(cuò)誤，煩請指正。上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相