【正文】 稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅 務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進(jìn)項稅額。 [國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理 有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā) [20xx]113號）第一條進(jìn)一步明確這里所指的“特殊原因 ”為以下情況之一：①因不可抗力致使無法在規(guī) 定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申 報退（免）稅；②因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得 有關(guān)出口退（免）稅單證；③其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免 ）稅單證。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳 或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依照《刑法》第 201條偷稅罪追究刑事責(zé)任；編造虛假計稅依據(jù)的，由稅 務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處 5萬元以下的罰款。在該文 件發(fā)布后，外商投資企業(yè)如要享受財稅 [20xx]25號文件規(guī)定的上述稅收優(yōu)惠，仍需要按照其投 資額報經(jīng)國家稅務(wù)總局或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 。 ） （ 4） 合并、分立企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 問題 （ 說明：該問題在外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅、內(nèi)資企業(yè) 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的規(guī)定中均 未提及。 一、 企業(yè)所得稅 1． 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投 資抵免企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅函 [20xx]488號， 20xx年 5月 20日） 20xx年 1月 14日 ， 財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》（財稅 [20xx]49 號），規(guī)定凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè) 備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā) [1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵 類、限制乙類的投資項目，除國發(fā) [1997]37 號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品 目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所 得稅中抵免。 ） ② . 企業(yè)合并當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企 業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。 當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在年度所得稅審計時可要求 企業(yè)提供有關(guān)適用財稅 [20xx]25號文件第一條第 (六 )項規(guī)定和第二條第 (二 )項規(guī)定的事實證據(jù)或資料（包括實地調(diào)查）；凡經(jīng)審計認(rèn)定企業(yè)不應(yīng) 適用財稅 [20xx]25 號文件第一條第 (六 )項規(guī)定和第二條第 (二 )項規(guī)定的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按《中華人民 共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《收費公路管理條例》（國務(wù)院令第 417號，自 20xx年 11 月 1日起施行）第 10條的規(guī)定，收費公路分為兩類：一類是縣級以上 地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設(shè)的公路，簡稱 政府還貸公路 ；另一類是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費權(quán)的 公路，簡稱 經(jīng)營性公路 。（國稅發(fā) [20xx]113 號文件進(jìn)一步規(guī)定： 生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物未按 上述 規(guī)定在報關(guān)出口 90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期 之日超過了當(dāng)月的 “ 免、抵、退 ” 稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā) [20xx]64 號文件 的上述 規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。就廢舊物資銷售發(fā)票而言 ，主要的文件是《關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用 繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函 [20xx]128號）和《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng) 營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā) [20xx]60 號）。從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人 選擇一地申報納稅；納稅義務(wù)人變更申報納稅地點的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 2． 關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅 [20xx]94號， 20xx年 6月 2日） 財稅 [20xx]94號文件的主要規(guī)定有兩點： （ 1） 關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人 所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。 5． 關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補(bǔ)充通知 （財稅 [20xx]107 號， 20xx 年 6 月 24日） 本文件是前述財稅 [20xx]102號文件的配套文件，在財稅 [20xx]102號文件的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了以下問題： （ 1） 財稅 [20xx]102 號文下發(fā)之日后（含當(dāng)日）上市公司實際派發(fā) 的股息紅利所得，按照財稅 [20xx]102 號文規(guī)定的減征個人所得稅政策執(zhí)行 。 兩者基本一致?？紤]到實務(wù)操作的可行性，對于國稅函 [20xx]436 號文件規(guī)定的“不得因減免土地出讓金而減免 契稅”，可能只有當(dāng)土地使用權(quán)出讓合同中明確規(guī)定了減免 比例，或者出讓合同中雖未直接給出減免比例 ，但實際減免比例很大，因而實際交付的出讓金 顯著低于當(dāng)時當(dāng)?shù)赝惢蛘哳愃仆恋氐氖袌鰞r格時，才可能導(dǎo)致契稅征收機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整 。其 二是非流通股股東將其應(yīng)得現(xiàn)金紅利轉(zhuǎn)讓給流通股 股東作為股權(quán)分置的補(bǔ)償之一，每 10股流通股所得補(bǔ)償為 。 由此可見，流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法對于整體產(chǎn)權(quán) 交易或者整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義還是存在差別的，其主要差別在于：第一，流轉(zhuǎn)稅法強(qiáng)調(diào) 整體產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)當(dāng)是企業(yè)整體資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動力的一攬子轉(zhuǎn)讓，而所得稅法中整體 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義沒有涉及勞動力轉(zhuǎn)讓問題；第二，所得稅法中的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并不一定是指 具有法人資格的企業(yè)，還可能包括企業(yè)法人的獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，而 流轉(zhuǎn)稅法中的整體產(chǎn)權(quán)交易概念應(yīng)當(dāng)被理解為 具有獨立法人資格的企業(yè)，不包括分支機(jī)構(gòu)（無論是否獨立核算） 。請各位同事及時更新本人電腦上的法規(guī)數(shù)據(jù)庫。截至 目前，上海市政府尚未明確規(guī)定對退還或返還的“三稅”所附征的河道管理費能否退還或返 還。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)此資料來自 ，大量的管理資料下載 14 股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅 發(fā) [20xx]118 號）第四條的規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指“一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不 需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另 一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表 接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包 括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或 其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票”。如是，則 在進(jìn)行股權(quán)分置改革的當(dāng)期，非流通股股東所付出的現(xiàn)金、股份等對價應(yīng)不能直接稅前扣除 。不得因減免土地出讓金而減免契稅。 繼續(xù)沿用國稅發(fā) [1998]9 號文件規(guī)定的計算方法，原則上要求計入實際認(rèn)購股票等有價證券的當(dāng)期的所得內(nèi)，但如果因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實際認(rèn)購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過 6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?！按虬眰鶛?quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu) 公布價值） （即以債 權(quán)的賬面價值或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值作為計算的權(quán)數(shù)） （ 3） 個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo) 手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時 允許扣除。再者，稅法中并未對如何認(rèn)定兼職，乃至如何認(rèn)定本職工作單位和 兼職單位作出明確的規(guī)定，這也可成為納稅籌劃空間。 （ 8） 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷 售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)如為增值稅一般納稅人的，銷售 下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī) 定繳納增值稅。 ） 2． 關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知 （國稅函 [20xx]544號， 20xx年 5月 27日） 20xx 年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布 《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策 的通知》（財稅 [20xx]78號），規(guī)定自 20xx年 5月 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以 上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 （ 說明：這種行為屬于《征管法》第 63條所指的偷稅或者第 64條所指此資料來自 ，大量的管理資料下載 5 的編造虛假計稅依據(jù)行為，其區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是看在 行為當(dāng)年或相關(guān)年度是否已實際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的后 果。由于該文件明確為“下放管理的固定 資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作”，由此可知只適用于內(nèi)資企業(yè)。在企業(yè)原投資項目的定期減免優(yōu)惠期已結(jié)束，但 追加投資項目的定期減免稅優(yōu)惠期尚未結(jié)束的情況下，追加投資項目可享受的所得稅抵免并 不完全取決于追加項目自身取得應(yīng)納稅所得額的增減變動情況，同時還要取決于原投資項目 的應(yīng)納稅所得額及其變動情況。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促 進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安 全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝 條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所 得稅中抵免。合并后第二年購買國產(chǎn)設(shè)備 的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實際繳納企 業(yè)所得稅之和。 3． 中華全國總工會 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費稅前扣 除管理的通知（總工發(fā) [20xx]9號） 關(guān)于工會經(jīng)費在企業(yè)所得稅前的扣除問題，以 往主要有以下一些文件： ? 《企業(yè)所得稅暫行條例》第 6條： (三 )納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。 1994年稅制改革后，對于這兩類收費公路收取的車輛通行費，一度 全部需要征收營業(yè)稅（國稅函 [1998]766號文件將其界定為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入） 。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月 “ 免、抵、退 ” 稅申報期內(nèi)申報 “ 免、抵、退 ” 稅，如仍未申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以 征稅。其中，國稅發(fā) [20xx]60 號文件第一條規(guī)定“廢舊物資回收經(jīng)營單位”應(yīng)同時具備以下條件：①經(jīng) 工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場 地；③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；④僅限于單位，不包括個人和個體經(jīng)營 者。自行申 報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中 扣除。單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等， 在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資 、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 ；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。 本條進(jìn)一步明確了財稅 [20xx]102號文件的適用范圍，即適用于 20xx年 6月 13 日當(dāng)天及其以后上市公司實際派發(fā)的股息和紅利，也就是以實際派發(fā)作為標(biāo)志。 稅款扣繳辦法 實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。如果合同中沒有明確給出減免比例和減免前的成交價格，且減免比例不大，因此減免后的 實際成交價格與當(dāng)時當(dāng)?shù)赝惢蛘哳愃仆恋氐氖袌鰞r格差異不太大，則可能不會引起契稅征 收機(jī)關(guān)的關(guān)注，因而可能不會進(jìn)行納稅調(diào)整，仍然按照實際支付的出讓金計繳契稅。對第二部分款項才適用財稅 [20xx]103號文件的免征所得稅規(guī)定。對于上述差別，在實務(wù)操作中務(wù)必引起注意 ，有可能會出現(xiàn)某項交易在所得稅法中可被認(rèn)為 是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（甚至可能享受暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅收優(yōu)惠），但