【正文】 題，以 往主要有以下一些文件： ? 《企業(yè)所得稅暫行條例》第 6條： (三 )納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。 ? 國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集 體福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函 [1999]709號）：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存 三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之 外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用 。 ? 國家稅務總局《關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的 通知》（國稅函 [20xx]678 號）：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月 全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》 在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取 的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前 扣除 。 總工發(fā) [20xx]9號文件在以上兩個文件的基礎上，進一步明確 了以下問題： （ 1） 凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其 他組織，每月按照全部職工工資總額的 2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成 的規(guī)定》（ 1990年第 1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼 等，均計算在內(nèi)。 （ 說明：該規(guī)定實際上突破了《企業(yè)所得稅暫行條例》關于工會經(jīng)費按照計 稅工資的 2%計算扣除的限制，而是按照 全部工資總額的 2%計算扣除。 ） （ 2） 《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全 國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應到 有經(jīng)費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。 （ 3） 對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工 會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計 算企業(yè)所得稅時予以調整，并按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。 （ 說明：這種行為屬于《征管法》第 63條所指的偷稅或者第 64條所指此資料來自 ，大量的管理資料下載 5 的編造虛假計稅依據(jù)行為，其區(qū)分標準是看在 行為當年或相關年度是否已實際造成不繳或少繳應納稅款的后 果。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳 或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構成犯罪的，依照《刑法》第 201條偷稅罪追究刑事責任；編造虛假計稅依據(jù)的，由稅 務機關責令限期改正，并處 5萬元以下的罰款。 ） 二、 營業(yè)稅 1． 關于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策 的通知（財稅 [20xx]77號，自 20xx年6月 1日起執(zhí)行） 根據(jù)本文件規(guī)定， 自 20xx年 6月 1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通 行費收入統(tǒng)一減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 對于 公路車輛通行費的營業(yè)稅政策，應當注意財稅 [20xx]77 號文件只是規(guī)范對經(jīng)營性高速公路車輛通行費的營業(yè)稅稅務問題，而不是 規(guī)范政府還貸公路收取的車輛通行費的稅務問題。根據(jù)《收費公路管理條例》（國務院令第 417號，自 20xx年 11 月 1日起施行）第 10條的規(guī)定，收費公路分為兩類：一類是縣級以上 地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設的公路，簡稱 政府還貸公路 ；另一類是國內(nèi)外經(jīng)濟組織投資建設或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費權的 公路，簡稱 經(jīng)營性公路 。 1994年稅制改革后，對于這兩類收費公路收取的車輛通行費，一度 全部需要征收營業(yè)稅（國稅函 [1998]766號文件將其界定為提供營業(yè)稅應稅勞務取得的收入） 。 20xx 年，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于車輛通行費有關營業(yè)稅等稅收政策的通知》（ 財稅 [20xx]139號），根據(jù)該文件的規(guī)定，自 20xx年 10月 22日起，凡交通、建設部門貸款或按照國家規(guī)定 有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項 目由省、自治區(qū)、直轄市財政部門會同物價、交通和建設部門審核，收費標準由省、自治區(qū) 、直轄市物價部門會同財政、交通或建設部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照 有關規(guī)定到制定的價格主管部 門申領收費許可證，使用省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一印 （監(jiān)）制的收費票據(jù)，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線”管理，不繳納營業(yè) 稅。此前已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。該文件同時也規(guī)定：凡國內(nèi)外經(jīng)濟組 織設立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同 交通或建設部門審核后，報同級人民政府審批 ，收費時要按照有關規(guī)定使用稅務發(fā)票，依法繳 納各項稅收。由此可以認為，目前的稅務政策是對經(jīng)營性公路的車輛通行費仍應納稅，而對 政府還貸公路的車輛通行費，在同時滿足“經(jīng)省級政府批準”和 “收支兩條線管理”兩個條件的情況下免征營 業(yè)稅。 還需要注意的一點是：財稅 [20xx]77 號文件僅涉及對高速公路車輛通行費減征營業(yè) 稅的問題，而對于不屬于高速公路的經(jīng)營性公路的 車輛通行費收入是否同樣享受減征營業(yè)稅的優(yōu)惠，文件中并未明確（原規(guī)定是按照“服務業(yè) ”稅目，稅率為 5%）。另外，減征經(jīng)營性高速公路的車輛通行費營業(yè)稅后，是否仍然將其作 為“服務業(yè)”稅目而不是“交通運輸業(yè)”稅目 ，文件中也沒有明確。對此我們認為：按照字面 意思理解，非高速公路的經(jīng)營性公路，其車輛通行費不屬于減征營業(yè)稅的范圍；同時經(jīng)營性 高速公路的車輛通 行費減征營業(yè)稅后，仍然屬于“服務業(yè)”稅目。 另外，財政部、國家稅務總局《關于北京市車 輛通行費營業(yè)稅問題的通知》（財稅 [20xx]57號）是一項個案減免規(guī)定，其目的是作為對北 京奧運的一項扶持政策。該文件規(guī)定：自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31日止，對北京市首都公路發(fā)展有限責任公司和 北京市首創(chuàng)股份有限公司還貸期間收取的車輛通行費免征營 業(yè)稅。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 6 三、 增值稅 1． 關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退 (免 )稅有關問題的通知（國稅發(fā)[20xx]68號，自 20xx年 5月 1日起執(zhí)行） 國家稅務總局于 20xx年 5月 31日印發(fā)的《關于出口貨物退（免）稅管理有關 問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]64號）規(guī)定： ? 第三條： 出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物 報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以 上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 [國家稅務總局《關于出口貨物退（免）稅管理 有關問題的補充通知》（國稅發(fā) [20xx]113號）第一條進一步明確這里所指的“特殊原因 ”為以下情況之一：①因不可抗力致使無法在規(guī) 定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證或申 報退（免）稅；②因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得 有關出口退（免）稅單證；③其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免 ）稅單證。 ] 對中標機電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備 等其他視同出口的貨物，應自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起 90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。 ? 第七條：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按上 述規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內(nèi)銷貨物予以征稅。（國稅發(fā) [20xx]113 號文件進一步規(guī)定： 生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物未按 上述 規(guī)定在報關出口 90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期 之日超過了當月的 “ 免、抵、退 ” 稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發(fā) [20xx]64 號文件 的上述 規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月 “ 免、抵、退 ” 稅申報期內(nèi)申報 “ 免、抵、退 ” 稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內(nèi)銷貨物予以 征稅。 ） ? 第八條：對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟 失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在上述規(guī)定的申報期 限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（ 免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期 3個月申報。 國稅發(fā) [20xx]68號文件在上述規(guī)定基礎上進一步明確了以下問 題： （ 1） 由于國稅發(fā) [20xx]64號和國稅發(fā) [20xx]113號文件規(guī)定逾期不申報辦理退（免）稅手續(xù)應視同內(nèi)銷貨物征稅的規(guī)定僅針對生產(chǎn)企 業(yè)自營或委托出口貨物，不涉及外貿(mào)企業(yè)出口貨物，故國稅發(fā) [20xx]68 號文件對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的規(guī)定如下： 外貿(mào)企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上 注明的出口日期為準）起 90日內(nèi)未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī) 定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機 關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上 述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規(guī)定進行申報。 該規(guī)定與國稅發(fā) [20xx]64 號文件中針對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物的規(guī)定是一致的。 （ 2） 外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按下列公式計提銷項稅額 或計算應納稅額： ① 一般納稅人銷項稅額 =（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。（ 1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 ② 小規(guī)模納稅人應納稅額 =（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。（ 1+征收率）征收率 （ 3） 對以進料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi) 申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復出口貨物的離岸價 格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計 算應納稅額。 （ 4） 對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅 的，主管稅務機關退稅部門除按國此資料來自 ，大量的管理資料下載 7 稅發(fā) [20xx]64號文件第三條規(guī)定和國稅發(fā) [20xx]113號第一條規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務機 關核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。 （ 說明：該規(guī)定實際上進一步放寬了延期申報的 限制，即不僅僅是國稅發(fā) [20xx]113 號文件第一條所指的三種“特殊原因”才能延期申 報，出口企業(yè)提出書面合理理由，經(jīng)地市級以上稅務機關核準后也可以延期申報。但該規(guī)定 也賦予了稅務機關較大的自由裁量權。 ） 2． 關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知 （國稅函 [20xx]544號， 20xx年 5月 27日） 20xx 年，財政部和國家稅務總局發(fā)布 《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策 的通知》（財稅 [20xx]78號），規(guī)定自 20xx年 5月 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納 稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅 務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。 由于廢舊物資 銷售發(fā)票 可以 用作增值稅進項稅額的抵扣憑證，且長期處于 防偽稅控開票系統(tǒng)的范圍之外，因此 出現(xiàn)了大量利用廢舊物資銷售發(fā)票實施的偷騙 稅行為。 在前幾年國家稅務總局全面強化對增值稅專用發(fā)票的開具和 使用管理，全面推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)之后 ，國家稅務總局也發(fā)出了大量文件加強對廢舊物 資 銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅完稅憑證和貨物運輸發(fā)票（簡稱“ 四小票”）的管理。就廢舊物資銷售發(fā)票而言 ，主要的文件是《關于加強海關進口增值稅專用 繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關