【正文】 題需要討論要解決。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的 “ 不得退款 ” 、 “ 有效期一年 ” 條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。片面強(qiáng)調(diào)了可比性，違背了真實(shí)性。 問題：上述確認(rèn)方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？ 收入與建造合同 8 二、收入政策的選擇 案例分析： 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的制造產(chǎn)品業(yè)務(wù)，以金額大小為界限分別采用 《 收入 》 準(zhǔn)則與 《 建造合同 》 準(zhǔn)則確認(rèn)收入。 原則：① 在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)， 且購買方在全額消費(fèi)之前 ， 在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。 收入與建造合同 19 四、各種特殊收入確認(rèn) 動(dòng)漫企業(yè)收入 ? 實(shí)務(wù)中存在的問題 根據(jù)以上規(guī)定：動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)在不超過 5年期內(nèi)將相應(yīng)的成本按一定方法結(jié)轉(zhuǎn)并擁有影片著作權(quán)時(shí)，可在 “ 庫存商品 ” 中象征性保留 1元余額。 ? 實(shí)務(wù)中存在的問題 劇院經(jīng)營類企業(yè) 業(yè)務(wù) 帶有社會公益性質(zhì)，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下， 補(bǔ)貼收入是 否在信息披露方面視同主營業(yè)務(wù)？如何認(rèn)定公司主營業(yè)務(wù)的突出及經(jīng)營的持續(xù)性，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)是否視同經(jīng)常性收益？以上問題需要討論解決 。 收入與建造合同 32 四、各種特殊收入確認(rèn) 案例 合同能源管理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 背景資料 ： A公司主營業(yè)務(wù)為新能源工程設(shè)計(jì)、技術(shù)開發(fā)和咨詢服務(wù)、工程安裝及工程總承包等。 因此 ， 在對這種軟件的銷售收入采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)處理的基本前提下，同時(shí)還要考慮該軟件售出后是否具有調(diào)試期或預(yù)測期。 ，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 3)處于清算和改組等特殊情況 債務(wù)重組及特殊交易 58 案例 1:破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益的確認(rèn) ? 相關(guān)規(guī)定： 1） 2023年 8月 《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)債務(wù)重整部分，對破產(chǎn)重整的法律程序進(jìn)行了規(guī)定； 2）經(jīng)法院批準(zhǔn)的 《重整計(jì)劃草案》對債務(wù)人及債權(quán)人均有約束力； 3）重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，按照重整計(jì)劃減免的債務(wù)，債務(wù)人將不再承擔(dān)清償責(zé)任。 2）國際準(zhǔn)則規(guī)定：主體與所有者之間發(fā)生的、所有者以所有者身份進(jìn)行的交易，不計(jì)入當(dāng)期損益或者其他綜合收益，直接計(jì)入權(quán)益。 四、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 73 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并判斷 準(zhǔn)則界定： 將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。相反，如果企業(yè)與他人訂立購貨合同，雖然從一般意義上講是一種交易行為，但是該事項(xiàng)尚未履約且未引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計(jì)要素發(fā)生變化，因此不屬于會計(jì)上的交易事項(xiàng)。 2） B公司將持有的 C公司贈與 A公司， A公司將捐贈形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的交易方式，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，應(yīng)當(dāng)視為 A公司向 B公司定向發(fā)行股票 ，用于收購 C公司 100%股權(quán)。 2）利潤分配。假設(shè) A公司購買日判斷，業(yè)績最佳估計(jì)為 2023年～ 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤 2300萬元、 2700萬元。 企業(yè)合并 長期股權(quán)投資計(jì)量（之三） 104 企業(yè)合并 長期股權(quán)投資計(jì)量 105 總結(jié)： 1） 個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資的初始計(jì)量相同 2） 編制合并報(bào)表應(yīng)考慮分交易確認(rèn)商譽(yù)或當(dāng)期損益 ， 以及重新按合并日公允價(jià)值重新計(jì)量 。對于公司制企業(yè)來說，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策是由董事會或類似機(jī)構(gòu)決定的，因此，即便法定代表人、董事長或高級管理人員由投資方公司指派，也不能證明存在控制。 2023年 7月 1日， B公司向 C公司定向增發(fā)新股 400萬股， C公司以 2023萬元現(xiàn)金認(rèn)購。不同點(diǎn)形成權(quán)益或負(fù)債。 ? B公司、 C公司不是結(jié)算公司，符合權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定。 國際準(zhǔn)則借鑒 六、職工薪酬與股份支付 168 職工薪酬 169 職工薪酬 170 職工薪酬 171 職工薪酬 172 總結(jié)： 1）堅(jiān)持與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同及準(zhǔn)則前瞻性考慮，新增很多內(nèi)容及計(jì)量原則的規(guī)定； 2）強(qiáng)化基本準(zhǔn)則中負(fù)債要素的確認(rèn)原則，將法定義務(wù)及推定義務(wù)及時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 3）補(bǔ)充完善了實(shí)務(wù)及中國特色的薪酬機(jī)制下，薪酬的確定和計(jì)量 4）強(qiáng)化了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和營造和諧美好的社會政策導(dǎo)向，如長期殘疾福利義務(wù)等。 長期股權(quán)投資 163 案例一、長期股權(quán)投資于金融資產(chǎn)分類 案例評價(jià)： 1）修改后準(zhǔn)則將不具有重大影響且公允價(jià)值不能可靠取得的權(quán)益投資確認(rèn)為金融資產(chǎn)，應(yīng)該存在會計(jì)政策變更后的分類問題； 2）新執(zhí)行的 《公允價(jià)值》準(zhǔn)則對這部分股權(quán)資產(chǎn)可能會取得其公允價(jià)值，但根據(jù) 22號金融工具確認(rèn)準(zhǔn)則仍應(yīng)當(dāng)劃分為 “可供出售金融資產(chǎn) ”且公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)資本公積。 ? 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。分別在假設(shè)其最佳估計(jì)值的基礎(chǔ)上，計(jì)算其公允價(jià)值。③不屬于金融工具按照 《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。利潤超過 2300萬元的 ，按照2300 2 60%=4140萬元。 A公司控制人王某 ,A公司于 2023年 6月收購?fù)跄称拮涌刂频?B企業(yè)全部股權(quán) ,此企業(yè)合并類型 ?同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并 ? 84 企業(yè)合并 二、企業(yè)合并類型 案例： A公司為一家 ST公司。 會計(jì)處理： 1）取得控制時(shí)，編制合并報(bào)表。 債務(wù)重組及特殊交易 71 二、特殊關(guān)聯(lián)交易涉及“資本性投入” 案例 3：在控股股東安排下與第三方進(jìn)行非公允交易 ? 背景材料： B公司是 A公司的控股股東。對于重組協(xié)議簽訂在資產(chǎn)負(fù)債表日后，為一個(gè)新的事項(xiàng)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。 二、政府補(bǔ)助 46 政府補(bǔ)助 47 政府補(bǔ)助 48 政府補(bǔ)助 49 政府補(bǔ)助 50 政府補(bǔ)助 51 政府補(bǔ)助 52 政府補(bǔ)助 53 政府補(bǔ)助 54 三、債務(wù)重組及特殊交易 55 債務(wù)重組及特殊交易 56 一、概述 ? 債務(wù)重組 指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) ? 基本特征： ?債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。等到開發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收并辦理移交手續(xù)后，方可確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn) ， 將 “ 預(yù)收帳款 ” 轉(zhuǎn)為“ 營業(yè) 收入 ” 。那么，對于此種銷售行為， 是 在主要產(chǎn)品已經(jīng)提供的情況下，還是全部產(chǎn)品均已提供時(shí)，確認(rèn)交易中 “ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ”已經(jīng)轉(zhuǎn)移？ 收入與建造合同 36 四、各種特殊收入確認(rèn) 1 軟件企業(yè)的收入 美國是最早關(guān)注軟件企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性的國家，專門就軟件產(chǎn) 品及其內(nèi)含產(chǎn)品的銷售收入確認(rèn)制訂了不同于一般產(chǎn)品銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。 補(bǔ)貼收入是公司的一種常態(tài) 收入 ，其來源為：根據(jù)各地文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況，部分演出項(xiàng)目帶有公益性質(zhì)，即為提高居民文化素養(yǎng)，要求有些節(jié)目必須要演規(guī)定場次且票價(jià)有限制性要求。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本 。企業(yè)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 15號 — 建造合同 》 確認(rèn)收入，其中對于金額在 1000萬元以下的合同按照一般產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入，理由是：按客戶定單生產(chǎn)、金額較大、跨一個(gè)會計(jì)期間。 收入與建造合同 9 三、收入確認(rèn)一貫性 案例：某 IPO企業(yè)主要從事余熱發(fā)電的設(shè)計(jì)、設(shè)備供應(yīng)、施工安裝和技術(shù)服務(wù)， 2023年 12月取得總承包資質(zhì)。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過 “ 支付寶 ” 實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi) 。企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部（特定院線或一定區(qū)域、一定時(shí)期內(nèi)）將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線（發(fā)行公司）或電視臺等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過 24個(gè)月的期間之內(nèi)（主要提供給電視臺播映的美術(shù)片、電視劇片刻在不超過 5年的期間內(nèi)），采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐筆（期）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 收入與建造合同 26 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 問題： BOT在 項(xiàng)目公司取得的總收入中 ， 如何劃分為建造服務(wù)收入和后續(xù)收入 ？ 以及建造服務(wù)收入的具體確認(rèn)方法 ？ 我們認(rèn)為，根據(jù)以上所述會計(jì)處理依據(jù)，項(xiàng)目公司可以參照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第 12號 — 服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》 ， 對建造合同采用成本加成法（參照同行業(yè)項(xiàng)目公司承建的其他建造合同的成本利潤率）計(jì)量應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值 ， 作為收入確認(rèn)的依據(jù)，同時(shí)與項(xiàng)目公司未來保底收款現(xiàn)值進(jìn)行比較，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確定成本加成率，并據(jù)此確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 。 收入與建造合同 33 四、各種特殊收入確認(rèn) 案例 合同能源管理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 會計(jì)處理： 第一種方法 ：按照建造成本確認(rèn)在建工程成本，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，運(yùn)營期間確認(rèn)電費(fèi)收入，最后移交作固定資產(chǎn)處置處理。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)， 包括 事先與購買方簽訂購銷合同并按合同要求開發(fā)的房地產(chǎn) 。未對代理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)作出規(guī)定。 2）金融債務(wù)的終止確認(rèn)也不符合規(guī)定，因此不能確認(rèn)重組收益。 債務(wù)重組及特殊交易 69 二、特殊關(guān)聯(lián)交易涉及“資本性投入” 案例 2：控股股東豁免上市公司債務(wù)或代為清償債務(wù) ? 背景資料： A公司是一家上市公司，其持有 B公司 30%股權(quán)，屬于 A公司的聯(lián)營企業(yè)。不按企業(yè)合并進(jìn)行處理。 問題：企業(yè)會計(jì)處理是否恰當(dāng)？ 80 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并判斷 分析 :1)是否屬于企業(yè)合并 。 86 企業(yè)合并 二、企業(yè)合并類型 案例總結(jié)： 1）企業(yè)合并中，會計(jì)處理的原則必須以判斷合并類型為前提，因此同一或非同一控制的企業(yè)合并判斷顯得尤為關(guān)鍵 2）實(shí)務(wù)中，由于重組及交易的復(fù)雜性，因此企業(yè)合并類型的判斷更為 艱難。若業(yè)績指標(biāo)未完成，由原股東以其所持 B公司股權(quán)無償贈予給 A公司，無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算： ? 股本 （承諾凈利潤 實(shí)際凈利潤） /承諾凈利潤 60% 上述均在審計(jì)后 30個(gè)工作日完成。按照上述實(shí)現(xiàn)凈利潤 2300萬元、 2700萬元假定，在購買日或有對價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值為 0. ③業(yè)績承諾：若業(yè)績指標(biāo)未完成，由原股東以其所持 B公司股權(quán)無償贈予給 A公司。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 109 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 110 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 111 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 112 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 113 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 114 二、控制權(quán)的判斷 母公司持有半數(shù)或以下的表決權(quán)，下列情形視為擁有權(quán)力 : ①投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息收入 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 360 在建工程 — 資本化利息 240 問題：上述抵銷是否合理？？ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 155 站在集團(tuán)角度對內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷 案例結(jié)論： 1）站在合并主體層面，其借款 1億元卻是由廠房擴(kuò)建項(xiàng)目資本化部分，因此抵銷借款已經(jīng)不符合整個(gè)合并層面的實(shí)際情況； 2）根據(jù)修改后的合并準(zhǔn)則規(guī)定，如果站在集團(tuán)合并層面考慮交易的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)該將資本化部分 240萬元進(jìn)行調(diào)整 。 2）參考國際準(zhǔn)則規(guī)定：被動(dòng)稀釋引起的權(quán)益變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（ 其他資本公積 ）或負(fù)債。 股份支付 178 股份支付 179 上述規(guī)定理解： ①從整個(gè)合并主體來看，股份支付整體層面確定類型，則合并范圍內(nèi)所有公司均采用相同類型股份支付進(jìn)行會計(jì)處理 ②母子公司，母公司為結(jié)算企業(yè)，則需要確認(rèn)對接受服務(wù)子企業(yè)確認(rèn)長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積。 長期股權(quán)投資 166 案例二、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，因被投資單位增發(fā)導(dǎo)致股份比例稀釋 案例處理： 1） 2023年 1月 1日， A公司取得 B公司長期股權(quán)投資初始成本 1100萬元；采用權(quán)益法占 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：4000*25%=1000萬元，商譽(yù) 100萬元。 2023年 8月 1日 B公司首次公開發(fā)行股票并開始上市交易， A