【正文】 具體化 （二）分類 ? 資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。 固定資產(chǎn)賬戶借方 5000 實收資本賬戶貸方 5000 例 4，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款 6000元。目的：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 卡片賬 例如固定資產(chǎn)卡片 三、賬簿的設(shè)置與登記 （一）日記賬的設(shè)置與登記 （ 1）格式 見書 P44，表 210。 借：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 60 000 貸：短期借款 60 000 第三節(jié) 應(yīng)收賬款（ Accounts receivable) 一、核算內(nèi)容 （一）發(fā)生及收回的核算 （二）壞賬損失 (減值損失 )的核算 (Direct writeoff method) 實際發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失” (Allowance method for doubtful accounts) 可能發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備” 案例：四川長虹預(yù)虧公告 （三）期末計價 二、科目設(shè)置 “應(yīng)收賬款” “壞賬準(zhǔn)備” “資產(chǎn)減值損失” 三、核算方法舉例 （一）發(fā)生及收回的核算 例，賒銷商品一批，售價 5000元，稅率 17%，代墊運(yùn)費(fèi) 400元，銀付。 賬面價值 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 表 80萬 ﹤ 100萬 80萬 賬 =表 100萬 ﹥ 80萬 80萬 賬 ﹥ 表 提 20萬壞賬準(zhǔn)備， 調(diào)賬， 賬 =表 說明：理論和實踐的差異 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 ㈠核算內(nèi)容 ㈡科目設(shè)置 預(yù)付賬款 預(yù)付時 收商品時 借余：已預(yù)付尚未 收到商品 （三）核算方法舉例 例 1，預(yù)付外單位購料款 3萬元。 4月 1日月初成本 =1200 =600 4月 10日購入成本 =2023 =800 600+800 4月 10日加權(quán)平均單價 = = 1200+2023 4月 10日結(jié)存成本 = 3200=1400 4月 15日發(fā)出成本 = 2200=962 4月 15日結(jié)存成本 = 1000=438 4月 25日購入成本 =1500 =300 438+300 4月 25日加權(quán)平均單價 = =0. 2952 1000+1500 4月 25日結(jié)存成本 =0. 2952 2500=738 4月 30日發(fā)出成本 = 2023=590 4月 30日結(jié)存成本 = 500=148 優(yōu)點：隨時了解動態(tài)。 應(yīng)提 2萬元，貸余 4萬元，實沖 2萬元。 折價的實質(zhì)： 投資人為了以后少得利息提前得到的補(bǔ)償， 籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價。 ③當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè) 借：應(yīng)收股利 貸 :投資收益 根據(jù) 2023年 1月 1日開始執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則解 釋第 3號（閱讀資料） 2023/4/17 142 例 1， 。 賬面價值 =8500元，公允價值 =7500元， 借：公允價值變動損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 000 （ 6） 2023年 3月 5日，出售該股票時， 實收 =500 20－ 100=9900 借：銀行存款 9 900 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 6 000 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 500 投資收益 2 400 借：公允價值變動損益 1 500 貸：投資收益 1 500 或者合起來編一筆分錄 : 借：銀行存款 9 900 公允價值變動損益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 6 000 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 500 投資收益 3 900 如果上例中，售價為 15元 /股，其余不變。 應(yīng)提 4萬元，貸余 3萬元，實提 1萬元。 （ 4）移動加權(quán)平均法 ①概念 每入庫一次，計算一次加權(quán)平均單價，隨時計算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。 例，上年已核銷的壞賬 400元，今年又收回。 貼現(xiàn)息 =60 000 （ 8%/12） 3=1 200 實收 =60 000－ 1200=58 800 借：銀行存款 58 800 財務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000 ? 貼現(xiàn)票據(jù)到期，對方拒付時的會計處理 ? 第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款 例 2， 2023年 6月 1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行從甲賬戶里劃走 60000元。 （二）按外表形式分 訂本賬 包括總賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 借：管理費(fèi)用 400 貸：庫存現(xiàn)金 400 例 7，出售商品，售價 3000元，貨款未收。 銀行存款賬戶借方 800 庫存現(xiàn)金賬戶貸方 800 例 2，從銀行取得短期借款 20230元。 ④ 等式的左、右兩方同時減少相等的金額 例，還借款。 例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 P17 （ 1）定義 ? 過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ? 2—12月份每月付款的責(zé)任 1000元， 每月都記費(fèi)用 1000元。 會計主體假設(shè) ? 假定會計為某一個特定的單位服務(wù)。 例 2，下月初，收到上述貨款 1000元。 第五節(jié) 會計要素及其計量屬性 一、會計要素的概念 ? 會計對象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。 （ 2）分類 料 生產(chǎn)費(fèi)用 工 費(fèi)（制造費(fèi)用） 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 支出 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn) (資本性支出 ) P18 （ 1）定義 （ 2）計算 （收入 － 費(fèi)用） +（利得－損失） = 利潤 三、會計要素的計量屬性 第六節(jié) 會計等式 一、會計等式 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 利潤 = （收入 － 費(fèi)用） +（利得－損失） （二）會計恒等式 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (1)理論 (2)實踐 企業(yè)發(fā)生的四種業(yè)務(wù)類型，不破壞該等式。 （二）結(jié)構(gòu) ? 左借右貸，借貸方向相反。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：銀行存款 6000 例 2，將現(xiàn)金 800元存入銀行。 第四節(jié) 賬簿 一、賬簿的概念 二、賬簿的分類 （一）按用途分 日記賬 又叫序時賬 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 分類賬 分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （ 1）總分類賬 ? 簡稱總賬，賬簿的名稱是 “ 總分類賬 ” ， 根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶。 ? 到期值 =11700 ? 貼現(xiàn)息 =11700 （ 9%/12） 2 = ? 實得 =11700－ = 二、科目設(shè)置 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 ① 收票（面值） ① 到期收回款項 ② 到期拒付轉(zhuǎn)出 ③貼現(xiàn)時沖銷 借余：尚未收款的 票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 增值稅 ? 征稅對象： 銷售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 第二年發(fā)生壞賬 160元。 發(fā)出： 400 20+1 200 25=38 000 期末結(jié)存： 400 20+800 25=28 000 ② 優(yōu)點：準(zhǔn)確 ③缺點：很難操作 （ 2）先進(jìn)先出法 ①概念：假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購進(jìn)的單位成本。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 例 2，下月初，紅字沖銷上月末暫估價 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 例 3，收到結(jié)算單據(jù)，專用發(fā)票注明：買價 8 000元，稅率 17%，銀付，上月已收料。 2023年 6月 30日，該股票的市價為 17元 /股 ,公允價值為 8500元。 年息 =47 000 10%=4 700 2023/4/17 136 2023年 1月 1日， 借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700 例 2， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 12%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。 借：持有至到期投資 —— 成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 2023/4/17 122 （二）計息的核算 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 10%，實際市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。 第五章 投資 第一節(jié) 概述 一、定義與特點 二、分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第 22號） 一、概念與種類 二、核算內(nèi)容 （一）購入股票、債券 (初始計量 ) 按公允價值入賬 （二）收到股利、利息 （三）期末計價（公允價值 )(后續(xù)計量） （四）出售股票、債券 三、科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) ①購入的公允價值 ①出售 ②調(diào)增賬面價值至 ②調(diào)減賬面價值至 新的公允價值 新的公允價值 借余：尚未收回的 公允價值 公允價值變動損益 投資收益 ①變動損失 ①變動收益 ①交易費(fèi)用 ①出售時收益 ②出售時轉(zhuǎn) ②出售時轉(zhuǎn) ②出售時損失 收益 損失 應(yīng)收股利 墊付股利 收回墊付的股利 借余：尚未收回 四、核算方法舉例 例 1， 2023年 1月 10日 A公司購入 B公司股票 500股，買價 12元 /股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利 1元 /股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅 400元，銀付。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000 ③ 先收料，后付款 第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù) 通過“應(yīng)付賬款”核算。 借：預(yù)付賬款 5 100