【正文】 額： 114－ ＝ （萬元） 實例 4： 某工業(yè)企業(yè) 20234年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元 ,“ 管理費用 ” 中列支業(yè)務招待費 40 萬元 ,“ 營業(yè)費用 ” 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。 ? 子公司分權程度高，分公司集權程度高。 籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復征稅。 部門間的矛盾 ， 有些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持不同意見而引起的 ， 有的是對部門利益與公司利益間權衡抉擇所引起的 ， 還有一些矛盾 ， 卻不幸地是由于部門間的老框框和偏見所造成的 。 營銷直接成本的特點 營銷成本總額 銷售數(shù)量 營銷固定成本（約束性和選擇性） 營銷變動成本 銷售收入 ? 營銷環(huán)節(jié)資金成本 在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。 ? 物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸?shù)荣M用。 然而 ， 實際上企業(yè)各部門之間的關系卻常常以激烈的競爭和嚴重的誤解為其特點 。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉包業(yè)務，避免重復征稅。 ? 子公司財務風險小，分公司財務風險大。 分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅 ， 即對卷煙先征收一道從量定額稅 ， 單位稅額為每大箱 （ 5萬支 ） 150元 ， 然后， 按照調撥價再從價征稅：每條 （ 200支 ） 調撥價格在50元以下的卷煙 （ 不含 50元；不含增值稅 ） ， 稅率為30％ ； 50元以上的卷煙 （ 含 50元 ， 不含增值稅 ） 和進口卷煙 ， 稅率為 45％ 。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 應交個人所得稅： [（ 100001000） 20％－ 375] 12 =17100元 10000 20%=2023元 全年應繳納個人所得稅 17100+2023=19100元 納稅籌劃方案 將該銷售總監(jiān)月工資定為 4800元，每年分紅 6000元，其余按職務消費處理（配車、提供住房、通訊費和交通費補貼等）。 應納消費稅計算如下： 500 2023 10％ ＝ 100000元 。 ? 銷售退回 銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合 合同等方面的要求，購貨方將購買的貨物退給銷售方。 ⑵委托加工的消費品收回后，直接對外銷售 如果 A廠委托 B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡 膠成本不變，加工費用為 150萬元；加工完畢，運回 A廠后， A廠對外售價仍為 400萬元。甲、乙企業(yè)各方均應納營業(yè)稅： 500 5％＝ 25萬元。有關指標計算如下： 銷售收入： 25萬件 800元 =20230萬元 銷售成本： 25萬件 500元 =12500萬元 銷售稅金： 200萬元 期間費用： 2300萬元 利潤總額： 20230125002002300=5000萬元 所得稅 =5000 33%=1650萬元 納稅籌劃方案： 在某經(jīng)濟特區(qū)投資設立一家全資子公司（乙公司），該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。 現(xiàn)金折扣計入財務費用，不得沖減銷售額，不得在應稅所得額中扣除。 ? 從財務角度看目標 －促銷費用水平控制 －促銷經(jīng)濟效果（銷售增長和盈利水平） －財務承受能力 ? 從稅務角度看目標 －促銷方式納稅最優(yōu)化 －限制性費用控制 ? 納稅籌劃空間 ? 促銷方式不同影響納稅成本 以舊換新、還本銷售、銷售返利、委托代銷和按揭銷售等等。 收取手續(xù)費方式： 銷項稅額 =1000 17%=170萬元 支付手續(xù)費 100萬元列入營業(yè)費用。稅法規(guī)定：廣告費扣除比率為 2%，業(yè)務宣傳費扣除比率為 ％。 增加稅負： 200 33%=66萬元 實例 2： 某 公司 2023年通過民政部門捐贈給災區(qū)，該產(chǎn)品計稅價格 1000萬元，成本價 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。 －利用地域管轄權進行籌劃對于實行地域管轄權原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項 所得是否來源于該國。 －物流環(huán)節(jié)納稅規(guī)定存在一定問題 長期困擾物流業(yè)發(fā)展的重復納稅、稅負重、稅負不平等、抵扣難等問題。 ? 渠道費用 渠道費用構成： － 直銷：業(yè)務工資、銷售提成、場地費、會議費、促銷費等等。 ?違約損失 罰款及納納金一般不允許稅前扣除 。 :25:3223:25:32March 14, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 進項稅額轉出： 待處理財產(chǎn)損失： 年末轉入損益： 調整應稅所得額： ?竄貨損失 竄貨（越區(qū)銷售或沖貨）： 經(jīng)銷商為了獲取非正常利潤，以低于廠家規(guī)定的售價向轄區(qū)之外的市場傾銷產(chǎn)品的行為。 實例２：某公司 2023年銷售 A產(chǎn)品 438萬元，繳納增值稅 ，稅負率高達 %，比同行業(yè)高達 2個百分點。 －由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務活動的方式，網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔沟藐P聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務的生產(chǎn)和銷售上，有更為廣泛的運作空間。同時，電子商務也使得商品或服務供應商的居住地以及所得的來源地很難確定，從而對原有的稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)， 其中主要表現(xiàn)在對稅收管轄權的挑戰(zhàn)。 實例 1： 某 公司 2023年為宣傳本公司及產(chǎn)品品牌 ,贊助某影視制作中心現(xiàn)款 200萬元 。 廣告費與業(yè)務宣傳費的區(qū)別： 廣告費是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務和企業(yè)信息等發(fā)生的相關費用。 當期應沖減進項稅額： 20 17%= 應繳增值稅 =1000/（ 1+17%） 17% （ ） = ? 委托代銷 稅法規(guī)定： 將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。 實例：某公司 2023年應收帳款余額為 1000萬元，提取壞帳準備 50萬元，當年未發(fā)生壞長損失。 ? 如果發(fā)生合同未到期而提前收取貨款，應補開發(fā)票，并計算銷項稅額。 方案二：增值稅負最高。 20 3%= 降低納稅成本： 54000元 ? 房地產(chǎn)業(yè)務納稅籌劃 實例 1:甲、乙兩個企業(yè)合作建房 .甲企業(yè)提供土地使用權，乙企業(yè)提供資金。 實例：某輪胎廠委托 B廠將一批價值 100萬元的橡膠加工成汽車內胎 ， 協(xié)議規(guī)定加工費 71萬元；加工的內胎運回 A廠后 ， A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎 ， 加工成本和分攤費用共計 95萬元 ， 該批汽車輪胎售出價格 400萬元 。所得稅率為 33%。 籌劃后的應納稅金額計算如下： 貨物銷售額征收增值稅： 8000 70%/（ 1+17） 17%480= 設備安裝收入征收營業(yè)稅： 8000 30% 5%=120萬元 共計應納稅金額 =+120= 降低納稅成本： = ? 包裝物納稅籌劃 包裝物處理形式及納稅規(guī)定： －隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅。 稅法規(guī)定： 費用扣除標準為 20%，收入不超過 20230元的適用稅率為 20%；收入 2023050000元的適用稅率為 30%，速算扣除數(shù)為 2023元。 ? 紅利所得 按紅利所得 20%全額征收個人所得稅。總部所在地區(qū)適用所得稅率為 33%，Ａ地區(qū)為２７％，Ｂ地區(qū)為１５％。 第二講 營銷組織環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 －有利于擴大商品銷售 －有利于銷售人員培訓和管理 －有利于銷售責任制落實（目標、考核、激勵） －有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度 銷售機構形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門型等。例如： 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇 在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司 注冊外商投資企業(yè) 控制當期企業(yè)或個人所得額大小 ? 縮小課稅基礎 納稅人通過對課稅基礎的籌劃，以達到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應納稅額）。 實例討論分析 ? 某公司采取高額提成方法促進銷售增長，并希望財務盡可能少扣個人所得稅。 ? 廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、 媒體費以及產(chǎn)品展示和宣傳費等。 ? 其他稅費：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費附加等。 “小頭大尾”發(fā)票少交流轉稅和企業(yè)所得稅。 固定資產(chǎn)折舊年限估計或折舊方法選擇。假定不考慮應納稅所得額調整因素。 納稅籌劃方案： 增設銷售公司：該 工業(yè) 公司 將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格 賣 給 銷售 公司 , 銷售 公司再以 8000 萬元的價格對外銷售 ,。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 未分別核算： 增值稅銷項稅額： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%= 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%+10/（ 1+13%） 13% =（降低納稅成本 ） 實例 2：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為 90萬元（含稅收入，適用稅率為 17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入 10萬元（適用稅率 5%）。 納稅籌劃前： 將產(chǎn)品包裝后銷售 ， 應納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15＋ 25＋ 8＋ 10＋ 5） 30％ ＝ （ 元 ） 。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結算貨款。 實例 1：甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標。 納稅籌劃： 轉移法。 －托收承付或委托收款：發(fā)出貨物并辦妥 托收手續(xù)的當天。 變動成本率為 60%，資金成本率為 10%。 銷項稅額： （ 31100+4000） /（ 1+17%） 17%=5100元 ? 還本銷售 稅法規(guī)定： 納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 ? 房地產(chǎn)特殊銷售 按揭銷售： 首付款按實際收到日確認收入，余額在銀行按揭貸款辦理轉帳之日確認收入，并按銷售不動產(chǎn)繳納 5%的營業(yè)稅。 捐贈支出限制性規(guī)定 納稅人通過中國境內非營利的社會團體 、 國家機關向教育 、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū) 、 貧困地區(qū)的捐贈 ， 在年度應納稅所得 額 3％（金融保險來為 ％）以內部分，準予稅前扣除。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。 － 在電子商務狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標準也受到挑戰(zhàn)。 實例１：廣藥集團決定投資五千多萬元人民幣，建立華南地區(qū)最大的現(xiàn)代藥品物流中心，建成后其珠江三角地區(qū)的終端客戶及全國二級批發(fā)市場覆蓋率將達到百分之百。 渠道費用納稅籌劃重點 ? 直銷費用 銷售人員費用、促銷方式、會議費。 ? 回扣損失 實例：某公司銷售商品一批 1000萬元，業(yè)務員在此次交易中，承諾按銷售收入的 1%給對經(jīng)銷商采購員回扣，計 10萬元。 1) 這筆回扣支出是否合法 2) 支出證明單是否屬于合法憑證 3) 按稅法規(guī)定是否可以稅前列支 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 ? 電子商務 配送費用的處理方式。 物流中心建成后，將擁有二萬平方米陰涼庫，商品存儲可達二十五萬箱或品品種一萬個，日配送能力為二千五百個客戶或二萬八千條訂單。而在電子商務中，通過網(wǎng) 絡會議技術，各大股東、董事會可在本地參加會議，這就使管理中心標準形同虛設。借助銷售渠道擴大銷售，提高市場占有率。 企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關對下列捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準予全額扣除：向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈；向紅十字事業(yè)的捐贈；向農村義務教育的捐贈；對公益性青少年活動場所（包括新建）的捐贈。