【正文】 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 （折舊總額） 貸：未分配利潤 —— 年初 例 8：超期使用期間，不再計(jì)提折舊 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 300 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 300 貸：未分配利潤 —— 年初 300 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 28 ③提前清理 清算年份 借：未分配利潤 —— 年初 （原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計(jì)已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：營業(yè)外收入 （清算年計(jì)提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 例 9： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 260 （已提 13年折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 260 借：營業(yè)外收入 20 （清算年計(jì)提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 29 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè) 出售時(shí)增值情況的抵消分錄 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 低價(jià)出售時(shí)的抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 貸：營業(yè)外支出 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 30 （三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 （ 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 P公司購進(jìn)的該商品 2022年未對外銷售，全部形成期末存貨 借：營業(yè)收入 1000 貸：存貨 200 營業(yè)成本 800 同時(shí)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 45 S公司 2022年以 300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 30萬元。 （ 1）借：預(yù)收賬款 100 貸：預(yù)付賬款 100 （ 2）借：應(yīng)付票據(jù) 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 400 （ 3）借：應(yīng)付債券 200 貸：持有至到期投資 200 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 51 借：投資收益 （ 784 80%） 少數(shù)股東損益 （ 784 20%） 未分配利潤 — 年初 0 貸：提取盈余公積 100 對所有者的分配 600 未分配利潤 — 年末 84 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 52 2022年 P公司收到 S公司向其支付的債券利息 20萬元和 S公司分配的現(xiàn)金股利 480（ 600 80%）萬元 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 500 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 500 1 P公司 2022年向 S公司銷售商品的價(jià)款 3500萬元中實(shí)際收到 S公司支付的銀行存款 2600萬元，同時(shí) S公司還向 P公司開具了票面金額為 400萬元的商業(yè)承兌匯票。 四、合并利潤表的編制 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 2022/8/27 39 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 （二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債券債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 2022/8/27 40 二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司 （一）增加子公司 同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 非同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 （二）處置子公司 將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng) 四、合并現(xiàn)金流量表格式 五、合并現(xiàn)金流量表的編制 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 2022/8/27 41 一、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目 二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式 三、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注 2022/8/27 42 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述 二、附注披露的內(nèi)容 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 43 例 10 P公司 08年向 S公司銷售收入 3500萬元，銷售成本 3000萬元。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 15年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。母公司 08年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 25萬元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （一）母公司擁有（ 直接、間接或直接加間接 ）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）合并利潤表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表； （ 5）附注。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 9 一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 P公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報(bào)表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理 （ 1）購入當(dāng)期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售