【正文】 回函中告知差異。否則，郵局會將無法寄送的對賬單退回給客戶。替代程序?qū)⒃诒局改系囊院蟛糠终f明。這些地址應(yīng)當與電話號碼簿或工商企業(yè)名錄核對一致。 一些通常情況下預(yù)期不會與客戶發(fā)生購銷業(yè)務(wù)往來的單位或個人的賬戶（例如：公司銷售塑料制品，但應(yīng)收賬款卻和成衣制造商相關(guān)）。以下是基于實際情況，審計人員認為出錯可能性較高的賬戶類型：在這些情況下，項目復(fù)核經(jīng)理應(yīng)和客戶就何時編制對賬單，以及對賬單需包含哪些內(nèi)容達成一致。實務(wù)中的問題詢證函經(jīng)常不為某些組織（如政府和連鎖零售店）承認。關(guān)于應(yīng)收款項函證，《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第五條指出：“注冊會計師應(yīng)當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在某些情況下，如果這種要求構(gòu)成了對我們對審計范圍的重大限制，那么可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計報告。作為獨立審計師，我們需要就公司財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制, 是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而發(fā)表審計意見。應(yīng)收賬款通常是公司資產(chǎn)負債表中的一項重要資產(chǎn)。本指南將特別指出對應(yīng)于這些認定的審計程序和測試。非預(yù)期的零余額賬戶或貸方余額賬戶可能就是由此造成的。如果未收到回函，審計人員就假定該余額是正確的。選取的函證日期應(yīng)盡可能與其他重大審計工作相關(guān)，如存貨盤點日以及應(yīng)付款項函證程序執(zhí)行日。但是為了使其具有代表性，樣本必須從包含所有應(yīng)收款項的總體中選取。這可能表明款項已從顧客處收到，但相關(guān)的銷售收入?yún)s未確認入賬；或者銷售/收款業(yè)務(wù)被過入錯誤的顧客明細賬。示例1“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”就是這一類工作底稿。附上一個寫有本所地址的信封，以及附上預(yù)付顧客回函所需郵資的國際通行券。如果不進行控制，客戶就可以繞過函證程序，通過拿掉余額有誤的對賬單來掩蓋違規(guī)行為，通過更改余額來掩蓋對賬戶的操縱行為，或通過改變地址以使顧客收不到對賬單。下頁的示例2中給出了一份涵蓋應(yīng)收賬款函證程序的備忘錄，以上審計表格也包括在本指南末以作參考。許多公司出于各種原因，把截止日定得過早。將收款金額追查至現(xiàn)金收款記錄，并從現(xiàn)金收款記錄進一步追查至銀行進賬單。該調(diào)節(jié)表通常由客戶編制。在境外，賬齡通常被分為未逾期（假設(shè)信用期為30天）、超過30天、超過60天、超過90天和超過120天以上（30天代表一個月，不考慮各月的實際天數(shù)）。.應(yīng)收賬款賬齡恒宏零部件有限公司XX年12月31日余額賬齡客戶信用限額余額未逾期過期30 天內(nèi)過期60 天內(nèi)過期90 天內(nèi)過期120天以上喜德裝備有限公司500,576,413,163,詳細交易報告顧客名稱: 喜德裝備有限公司電話: 2671xxxx地址: 威海路123號信用額度: 500,日期交易明細借方貸方余額上期余額212,發(fā)票號碼B 90827621,234,發(fā)票號碼C 26240433,267,發(fā)票號碼C 31280852,319,發(fā)票號碼C 31280941,361,付款165,195,發(fā)票號碼C 78142075,270,發(fā)票號碼C 86142266,336,發(fā)票號碼C 94412522,359,發(fā)票號碼D 15407194,453,發(fā)票號碼D 19732598,552,發(fā)票號碼D 44190871,623,付款195,428,發(fā)票號碼D 56542344,472,發(fā)票號碼D 72576629,501,發(fā)票號碼D 79456264,566,發(fā)票號碼D 95766310,576,八、期后貸項通知單的復(fù)核審計人員通常會檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)出和入賬的貸項通知單，以確認這些貸項通知單是否會對被審計期間的科目余額產(chǎn)生影響。6． 將本年度銷售退回及折讓占銷售總額的比例與以前各期相比較；7． 將本年度退貨與折讓準備金的計提數(shù)占同期退貨與折讓總額的比例與以前各期相比較。假設(shè)這家公司內(nèi)控良好。C公司的支付方式表明這是家經(jīng)常推遲付款的公司，但很顯然它仍是一個信用較好的顧客。F. 對于收到的標明存在差異的詢證函回函，應(yīng)列出清單并閱讀所有回函。(e)列：反映存在爭議的余額。0%39。 本核對表涵蓋應(yīng)收款項函證中通常采用的審計技術(shù)，包括樣本的規(guī)劃和選取以及詢證函的編制和函證過程的跟進。______________考慮具有如下特征的項目：(a)賬齡較長的賬戶(b)出現(xiàn)貸方余額的賬戶(c)非預(yù)期的零余額賬戶(d)在被審計期間內(nèi)客戶注銷的重大賬戶(e)預(yù)期不會成為該公司顧客的企業(yè)的往來賬戶(7)應(yīng)適當記錄采用所選取的抽樣方法的理由。______________(17)所有的應(yīng)收款項回函（包括詢證函是直接從債務(wù)人處發(fā)出的證據(jù)，例如回郵信封）都應(yīng)存檔并正確索引。 ______________總結(jié)函證實施結(jié)果及結(jié)論(28)應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序。______________(25)關(guān)鍵詢證函回函應(yīng)由項目經(jīng)理進行復(fù)核。______________(a)不得使用客戶的收發(fā)室。______________在核實過程中考慮：(a)債務(wù)人的情況應(yīng)與客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致。由于該審計程序的多數(shù)步驟比較適合由審計項目小組中級別較低的成員來執(zhí)行，因此項目復(fù)核經(jīng)理通過監(jiān)督、復(fù)核分派給項目組其他成員的工作對整個過程的控制非常重要。039。應(yīng)收賬款函證結(jié)果明細表的填寫指南回函確認相符(b)列：本列中僅可填寫得到顧客完全確認的函證金額。10月31日、11月30日和12月31日的應(yīng)收賬款余額應(yīng)與總賬核對一致。項目復(fù)核經(jīng)理確定所做工作是否充分，對有爭議問題的處理是否恰當。由于這些賬項可能存有爭議或顧客可能面臨財務(wù)困境，故應(yīng)了解上述掛賬的原因。項目復(fù)核經(jīng)理告訴你，該應(yīng)收賬款余額明細表是由負責(zé)應(yīng)收賬款的會計人員為了方便我們發(fā)詢證函而編制的，我們的人員將這些客戶的對賬單與該明細表進行了核對，但未對該明細表的加總正確性進行復(fù)核?？赡苡斜匾海?）對貸方余額進行重分類以符合財務(wù)報表的列報要求；（2）函證之前未確認的余額，或者通過審核支持性憑證以驗證之前未函證的余額（包括發(fā)票、提單、期后收款記錄等）；（3）增加壞賬準備的計提數(shù)；（4）對應(yīng)收合并范圍內(nèi)各實體和關(guān)聯(lián)方的欠款進行重分類，以滿足單獨披露和合并抵銷的需要。這通常通過測試一組發(fā)票樣本并將細節(jié)與原始發(fā)票核對一致來實現(xiàn)，除非我們的內(nèi)控測試表明客戶的內(nèi)部控制和計算機應(yīng)用程序是可以信賴的。銷售截止測試應(yīng)和應(yīng)收賬款的檢查聯(lián)系在一起，同時還應(yīng)與存貨截止測試程序結(jié)合執(zhí)行。此時我們對可能影響前推期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的因素的了解十分重要。 三、函證程序的運用（續(xù)）匯總測試結(jié)果并得出結(jié)論審計人員在記錄應(yīng)收賬款函證程序的實施結(jié)果和結(jié)論方面扮演重要角色。如果我們已確定依賴現(xiàn)金收款系統(tǒng)，那么我們的程序可能僅限于復(fù)核顧客明細賬戶余額的變動以獲取期后付款的證據(jù)。（但記?。涸谀承┣闆r下，大量小額差異的累積影響可能會形成相當重大的錯誤）。 說明函證代表性樣本是如何選取的；在這一情況下，應(yīng)由審計小組中更資深的成員負責(zé)評價客戶的理由是否正當，以及該事項對總體審計風(fēng)險和審計意見的影響等。在向國外顧客函證欠款余額時，可考慮使用雙語詢證函。審計人員在執(zhí)行函證程序之前，應(yīng)確保已和項目復(fù)核經(jīng)理討論過將采用的合適的函證方法并切實理解了這些方法。還有一種可能是作為銷售定金而收到的預(yù)收款，因而應(yīng)重分類為預(yù)收款項而非應(yīng)收賬款。選取需函證的項目在審計程序表的編制階段，需要依據(jù)我們對風(fēng)險的綜合評估，確定審計程序的性質(zhì)、時間和實施范圍。詢證函的寄發(fā)時間必須仔細考慮和計劃。積極的函證方式通常被要求使用本所事先印制的標準表式，本指南的附表中有積極的函證方式的樣式。這可能表明該余額是其他應(yīng)收項目而非應(yīng)收賬款，例如其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、應(yīng)收股利或利息因而應(yīng)重分類。本指南中所述及的針對年末應(yīng)收賬款余額的其它測試程序也都屬于實質(zhì)性測試程序。每一項工作指南涵蓋審計的一個關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計該領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險和底稿編制。我們所執(zhí)行的函證和其他相關(guān)應(yīng)收賬款審計程序幫助我們獲取有關(guān)應(yīng)收賬款存在性和計價的證據(jù)，以驗證這兩項認定。所有種類的函證程序的關(guān)鍵之處都在于我們控制整個過程：我們核對詢證函上載明的詳細信息至相關(guān)（已審）會計記錄；我們寄出詢證函；并且被詢證的顧客直接回函給我們。無論使用哪種方法，審計人員都要監(jiān)控詢證函的編制，由審計人員發(fā)出詢證函，并且要求債務(wù)人直接回復(fù)審計人員。討論的結(jié)果可能是決定在編制詢證函之前，先要求客戶與債務(wù)人溝通，以確定在詢證函中應(yīng)包含哪些信息，才可能收到回函。函證程序很難重復(fù)執(zhí)行，因此必須恰當?shù)赜媱澓屠斫夂C程序，以保證把可能出現(xiàn)的問題控制在最低限度。審計程序表中應(yīng)明確樣本的選取方法，并且審計人員應(yīng)當與項目復(fù)核經(jīng)理討論此事，以確保自己能理解將使用的抽樣方法。給國內(nèi)顧客的詢證函中附有一個印有中瑞岳華辦公室地址及郵資已付的回郵信封。這可能是因為這些賬戶存在爭議，或者客戶可能有其他正當?shù)睦碛梢笪覀儾缓C某一賬戶的余額。三、函證程序的運用（續(xù)） 詢證函的編制和控制（續(xù)）我們應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序的執(zhí)行情況。在某些情形下，我們可以把回函的復(fù)印件提供給客戶，由審計人員自己對原件實施控制。替代程序通常在兩封，有時三封詢證函發(fā)出都沒有收到回函后執(zhí)行，或者根據(jù)實際情況選擇適當?shù)膱?zhí)行時機。例如：編制函證日后收款記錄的一覽表；提供各種支持性憑證，如匯款單、進賬單副本或副聯(lián)、發(fā)貨單以及客戶的訂單等，以供我們復(fù)核。如果我們在對函證程序的跟進中發(fā)現(xiàn)客戶某一發(fā)運場所的員工未在月末進行準確的銷售截止，則我們可能需要對該場所執(zhí)行廣泛的銷售截止審核程序。如果你將測試賬齡分析表，就要從客戶那里獲取應(yīng)收顧客的詳細交易資料，在示例4中有列示。這可能是顧客弄錯了，而一旦顧客意識到自己錯了，就會償付該筆款項。項目復(fù)核經(jīng)理將你介紹給客戶的財務(wù)總監(jiān)、信用控制經(jīng)理、負責(zé)應(yīng)收賬款的會計人員及開票人員。假定所有項目都是重要的。由于你已對賬齡分析表進行了加計測試，故如果你已將應(yīng)收賬款明細余額表上的項目同賬齡分析表上的項目進行了逐項核對，并對所有差異進行了調(diào)節(jié)，則不需再對應(yīng)收賬款余額明細表所示金額進行加計測試。 應(yīng)對明細表的抄錄、計算工作的正確性進行測試。3． 收到回函時，回函應(yīng)按編號放在應(yīng)收款項函證結(jié)果明細表之后。被審計單位：　索引號： 頁次：項目：應(yīng)收賬款函證結(jié)果明細編制人： 日期：財務(wù)報表截止日/期間：　復(fù)核人： 日期： 函證明細已收回函證未收回函證不符金額期后已收到金額替代可確認金額已同意的調(diào)整金額未驗證金額單位名稱詢證函編號審計標識余額回函確認金額調(diào)節(jié)后一致（不要求調(diào)整）