【正文】 制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)”。但是，需要申明的是：外包并不意味著解除公司對(duì)外包業(yè)務(wù)的責(zé)任，這就需要我國(guó)制定專門的、完善的針對(duì)外包業(yè)務(wù)的各項(xiàng)問(wèn)題的法律及規(guī)定，以確保有章可循、有法可依。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了委托代理鏈條，由于代理者和代理人之間信息的不對(duì)稱，因此存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。埃格豪和波爾頓（Aghion amp。例如，可以借助銀行的監(jiān)管力量。由此可見(jiàn)，上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估的強(qiáng)制執(zhí)行已成為一種趨勢(shì)，尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的報(bào)告，將成為衡量公司內(nèi)部控制狀況的重要參考項(xiàng)目。方法一為：注重對(duì)員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，系統(tǒng)地為每位員工的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，為他們提供教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，有效地提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能和知識(shí)水平，調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)他們的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能地為每位員工提供施展才華的舞臺(tái)。筆者認(rèn)為控制的自我評(píng)估制度應(yīng)當(dāng)在更寬泛的范圍中被應(yīng)用，并且應(yīng)當(dāng)更具強(qiáng)制性、指導(dǎo)性與對(duì)外公開(kāi)性。但是，很多企業(yè)并沒(méi)有將建立內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的建立聯(lián)系起來(lái)，這就使得內(nèi)部審計(jì)制度的地位虛脫，并沒(méi)有得到充分的重視與有效地實(shí)施。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，大力推行內(nèi)部控制的自我評(píng)估制度，完善內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)機(jī)制是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的三大途徑?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員在配置上大多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)人員，存在專業(yè)相對(duì)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識(shí)和技能、審計(jì)行為不規(guī)范等一系列問(wèn)題。但是，正如前文提到的中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出的《證券公司內(nèi)部控制指引》中所指出的對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)范，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)的企業(yè)內(nèi)部控制，并不局限于企業(yè)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。如果單靠外部審計(jì)監(jiān)督，終將引起另一起“世界通信”的悲劇。為了減少管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)，股東或董事會(huì)采取了各種監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，其中監(jiān)督主要是各種制衡機(jī)制；激勵(lì)則主要是各種各樣的薪酬制度。 Bolton，1992）認(rèn)為，資本結(jié)構(gòu)的選擇就是控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的選擇與分配，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是在一定負(fù)債水平上導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，能將控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，從而實(shí)現(xiàn)債權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。為了彌補(bǔ)內(nèi)部控制外部評(píng)估在范圍上的不足，筆者建議的改善方法是：采用借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的力量，從不同的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估。研究表明，CSA是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)